I SA/Gd 322/26Zawyzenie kosztów podatkowych płatności gotowkowych 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał sprawę ze skargi B. N. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2021 r. na kwotę 118 203,00 zł. Spór dotyczył możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych na usługi szycia od K. Sp. z o.o. Organ podatkowy I instancji uznał, że faktury wystawione przez K. Sp. z o.o. nie odzwierciedlają rzeczywistych transakcji gospodarczych, a celem było uzyskanie nieuprawnionych korzyści podatkowych poprzez zawyżanie kosztów. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, utrzymując decyzję organu I instancji, wskazał na naruszenie art. 22p ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczące płatności gotówkowych przekraczających limit 15 000 zł w ramach ustnej umowy ramowej. Skarżąca zarzuciła m.in. błędną wykładnię pojęcia "jednorazowa wartość transakcji" oraz dowolną ocenę materiału dowodowego. Sąd administracyjny oddalił skargę, podzielając stanowisko organu odwoławczego. Sąd uznał, że współpraca między skarżącą a K. Sp. z o.o. oparta była na ustnej umowie ramowej, a poszczególne zlecenia stanowiły jedynie skonkretyzowane zamówienia w ramach tej umowy. W związku z tym, płatności gotówkowe przekraczające 15 000 zł w ramach tej umowy ramowej nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 22p ust. 1 i 2 ustawy o PIT oraz art. 19 Prawa przedsiębiorców. Sąd podkreślił, że wcześniejsze orzecznictwo WSA w Gdańsku w podobnej sprawie za rok 2017 potwierdziło istnienie ustnej umowy ramowej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących limitu płatności gotówkowych w ramach umów ramowych oraz zasady dwuinstancyjności postępowania administracyjnego.
Dotyczy sytuacji, w których płatności gotówkowe są dokonywane w ramach powtarzalnych umów (umów ramowych) przekraczających limit 15 000 zł.
Zagadnienia prawne (2)
Czy płatności gotówkowe dokonywane w ramach ustnej umowy ramowej, gdzie suma poszczególnych zleceń nie przekracza 15 000 zł, ale łączna wartość transakcji w ramach umowy ramowej przekracza ten limit, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, płatności gotówkowe dokonywane w ramach ustnej umowy ramowej, gdzie łączna wartość transakcji przekracza 15 000 zł, nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli poszczególne zlecenia opiewają na kwoty niższe niż 15 000 zł.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że umowa ramowa stanowi jedną transakcję w rozumieniu art. 19 Prawa przedsiębiorców. Płatności gotówkowe przekraczające limit 15 000 zł w ramach takiej umowy ramowej skutkują utratą możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów.
Czy organ odwoławczy może zmienić podstawę prawną rozstrzygnięcia w stosunku do decyzji organu pierwszej instancji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy może dokonać odmiennej oceny materiału dowodowego i zastosować inne przepisy prawa materialnego, o ile poprzedzi to merytorycznym rozpoznaniem sprawy i nie naruszy to praw strony.
Uzasadnienie
Zasada dwuinstancyjności postępowania pozwala organowi odwoławczemu na ponowne rozpatrzenie sprawy i dokonanie własnych ustaleń faktycznych oraz prawnych, co może skutkować zastosowaniem innej podstawy prawnej niż organ pierwszej instancji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22p § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22p § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa Prawo przedsiębiorców art. 19
Pomocnicze
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 2
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Płatności gotówkowe w ramach umowy ramowej przekraczające 15 000 zł nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. • Istnienie ustnej umowy ramowej między skarżącą a K. Sp. z o.o. zostało potwierdzone przez wcześniejsze orzecznictwo i materiał dowodowy. • Organ odwoławczy ma prawo zmienić podstawę prawną rozstrzygnięcia, o ile nie narusza to praw strony.
Odrzucone argumenty
Poszczególne zlecenia usług szycia, opiewające na kwoty poniżej 15 000 zł, stanowią odrębne transakcje, a nie jedną transakcję w ramach umowy ramowej. • Organ odwoławczy dokonał dowolnej oceny materiału dowodowego i arbitralnie przyjął istnienie ustnej umowy ramowej. • Zmiana podstawy prawnej rozstrzygnięcia na etapie odwoławczym narusza przewidywalność działań organów i uniemożliwia skuteczną obronę.
Godne uwagi sformułowania
jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równowartość 15.000 zł • każda, jak to określa Strona i przedstawiciel spółki K., ustna umowa transakcyjna stanowi w istocie skonkretyzowane zamówienie składane w ramach nadal łączącej strony ustnej umowy ramowej o współpracy • zasada dwuinstancyjności postępowania • nie można było pominąć umów, zamówień i innych dokumentów dotyczących umowy zawartej w dniu [...] października 2013 r. z Z., dotyczących nabycia usług w zakresie szycia, wykończenia i pakowania (konfekcjonowanie odzieży) od firmy Skarżącej, a także okoliczności płatności dokonanych przez Skarżącą na rzecz spółki K. i zamówień jej składanych, które odpowiadały zamówieniom składanym Skarżącej przez Z.
Skład orzekający
Zbigniew Romała
przewodniczący
Marek Kraus
sprawozdawca
Małgorzata Gorzeń
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie interpretacji przepisów dotyczących limitu płatności gotówkowych w ramach umów ramowych oraz zasady dwuinstancyjności postępowania administracyjnego."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, w których płatności gotówkowe są dokonywane w ramach powtarzalnych umów (umów ramowych) przekraczających limit 15 000 zł.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu interpretacji przepisów o limitach płatności gotówkowych i umowach ramowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Pokazuje, jak sądy podchodzą do ustalania charakteru relacji gospodarczych.
“Czy płatności gotówką za usługi szycia mogą zrujnować Twoją firmę? Sąd wyjaśnia limit 15 000 zł w umowach ramowych.”
Dane finansowe
WPS: 118 203 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.