Orzeczenie · 2026-06-17

I SA/Gd 305/26Uchylenie decyzji podatek od zaliczek zysku

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku

Miejsce

Gdańsk

Data

2026-06-17

NSAPodatkowewsa

podatek dochodowyspółka komandytowazaliczki na zyskpłatnik podatkuodsetki za zwłokęnadpłata podatkuustawa o CITustawa o PITWSAorzecznictwo

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku spółki O. Sp. z o.o. Sp. k. o stwierdzenie nadpłaty odsetek za zwłokę w kwocie 33 727 zł, które zapłaciła z powodu nieterminowego odprowadzenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od zaliczek na poczet zysku wypłaconych komplementariuszom w 2023 roku. Spółka argumentowała, że nie była zobowiązana do poboru tego podatku, powołując się na orzecznictwo NSA wskazujące, że dopóki nie jest znany podatek należny CIT spółki, wypłacone zaliczki nie podlegają opodatkowaniu, a spółka nie jest płatnikiem. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, utrzymały w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty. Organy wskazały, że spółka jako płatnik była zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym art. 41 ust. 4 i art. 30a ust. 1 pkt 4. Podkreślono, że pomniejszenie podatku zgodnie z art. 30a ust. 6a jest możliwe tylko po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu podatku należnego od dochodu spółki. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu I instancji. Sąd uznał, że spółka komandytowa, wypłacając zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, nie miała obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, ponieważ nie było jeszcze znane ostateczne rozliczenie podatku CIT spółki, co uniemożliwiało zastosowanie art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f. W związku z tym, że spółka nie miała obowiązku poboru podatku, zapłacone odsetki za zwłokę zostały uznane za nienależnie zapłacone.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Zagadnienia prawne (2)

Czy spółka komandytowa, wypłacając komplementariuszom zaliczki na poczet zysku w trakcie roku podatkowego, jest zobowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, jeśli nie jest jeszcze znany podatek należny od dochodu spółki (CIT) za dany rok?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, spółka komandytowa nie ma obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego od zaliczek na poczet zysku wypłacanych komplementariuszom w trakcie roku podatkowego, jeśli nie jest jeszcze znany podatek należny od dochodu spółki (CIT) za ten rok.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że obowiązek poboru podatku przez płatnika, zgodnie z art. 41 ust. 4e w zw. z art. 30a ust. 6a u.p.d.o.f., wymaga uwzględnienia zasad obliczenia podatku, w tym pomniejszenia o podatek należny od dochodu spółki. Takie pomniejszenie jest możliwe tylko po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu dochodu spółki. W przypadku wypłat zaliczkowych w trakcie roku, obowiązek poboru podatku nie powstaje, a co za tym idzie, zapłacone odsetki za zwłokę od tego podatku są nienależne.

Czy zapłacone przez płatnika odsetki za zwłokę od zryczałtowanego podatku dochodowego, który nie powinien być pobrany, stanowią nadpłatę?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, zapłacone odsetki za zwłokę od podatku, który nie powinien być pobrany przez płatnika, stanowią nienależnie zapłaconą kwotę, która może być traktowana jako nadpłata.

Uzasadnienie

Skoro spółka nie miała obowiązku pobierania podatku od zaliczek na poczet zysku wypłacanych w trakcie roku, to nie mogła pozostawać w zwłoce z jego odprowadzeniem. W konsekwencji, zapłacone odsetki za zwłokę są nienależne, a Skarb Państwa nie może czerpać korzyści z błędnego działania płatnika.

Przepisy (845)

Główne

u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 6a

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pomniejszenie podatku jest możliwe tylko po zakończeniu roku podatkowego i ustaleniu podatku należnego od dochodu spółki.

u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4e

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Pobór zryczałtowanego podatku powinien nastąpić z uwzględnieniem zasad określonych w art. 30a ust. 6a-6e.

u.p.d.o.f. art. 42 § ust. 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa termin wpłaty pobranych zaliczek na podatek.

O.p. art. 72 § § 1

Ordynacja podatkowa

Definicja nadpłaty.

O.p. art. 72 § § 2 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Na równi z nadpłatą traktuje się część wpłaty zaliczoną na poczet odsetek za zwłokę, jeżeli dotyczyła zaległości podatkowej.

O.p. art. 75 § § 2

Ordynacja podatkowa

Uprawnienie do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.

O.p. art. 8

Ordynacja podatkowa

Definicja płatnika.

Pomocnicze

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Tekst jednolity z 2021 r. poz. 1128

O.p. art. 233 § § 1 pkt 1