I SA/Gd 1668/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła określenia zobowiązania w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Podatnik nabył pojazd w Niemczech, deklarując podstawę opodatkowania w kwocie 72 793,37 zł, co skutkowało podatkiem akcyzowym w wysokości 13 539 zł przy zastosowaniu stawki 18,6%. Organy podatkowe ustaliły, że średnia wartość rynkowa podobnych pojazdów według wyceny Info-Ekspert wynosiła 160 065 zł netto (233 500 zł brutto), co oznaczało, że zadeklarowana podstawa opodatkowania była znacznie zaniżona. Podatnik przedłożył opinię rzeczoznawcy, która określała wartość pojazdu uszkodzonego na 68 732 zł, jednak organy uznały tę opinię za niewiarygodną, wskazując m.in. na brak badania pojazdu przez rzeczoznawcę i zaniżenie wartości bazowej. Organy zakwestionowały również wiarygodność dokumentów dotyczących zakupu części i ich transportu, wskazując na ich odręczne sporządzenie, brak danych identyfikacyjnych wystawcy, niezgodność z zeznaniami podatnika oraz nieprawdopodobne koszty transportu. Sąd administracyjny podzielił stanowisko organów, uznając, że podatnik nie wykazał uzasadnionych przyczyn zaniżenia podstawy opodatkowania. Sąd podkreślił, że ciężar dowodu w zakresie wykazania okoliczności uzasadniających obniżenie wartości pojazdu spoczywa na podatniku. Wobec braku wiarygodnych dowodów, organy prawidłowo określiły podstawę opodatkowania na podstawie średniej wartości rynkowej pojazdu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, ocena wiarygodności dowodów przedstawianych przez podatnika (opinii rzeczoznawców, faktur, kosztorysów), ciężar dowodu w postępowaniu podatkowym.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia samochodu osobowego z UE i kwestionowania jego wartości rynkowej przez organy podatkowe. Interpretacja przepisów ustawy o podatku akcyzowym.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zadeklarowana przez podatnika podstawa opodatkowania podatkiem akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, znacznie odbiegająca od średniej wartości rynkowej, może zostać zaakceptowana bez przedstawienia przez podatnika uzasadnionych przyczyn?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik nie przedstawi wiarygodnych dowodów uzasadniających taką dysproporcję cenową.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ciężar dowodu w zakresie wykazania uzasadnionych przyczyn zaniżenia podstawy opodatkowania spoczywa na podatniku. W przypadku braku takich dowodów, organ podatkowy jest uprawniony do określenia podstawy opodatkowania we własnym zakresie, opierając się na średniej wartości rynkowej pojazdu.
Czy opinia rzeczoznawcy, która nie opiera się na bezpośrednim badaniu pojazdu, a jedynie na oświadczeniu zleceniodawcy i informacjach z umowy zakupu, może stanowić podstawę do obniżenia wartości pojazdu dla celów podatku akcyzowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli organ podatkowy uzna ją za niewiarygodną i niezweryfikowaną.
Uzasadnienie
Sąd potwierdził, że ocena wartości dowodowej opinii rzeczoznawcy należy do organu podatkowego. W sytuacji, gdy opinia nie została oparta na badaniu pojazdu i zawierała zaniżone wartości, organ miał prawo ją zakwestionować.
Czy organy podatkowe prawidłowo oceniły wiarygodność dokumentów dotyczących zakupu części i kosztów transportu, które miały uzasadniać obniżenie wartości pojazdu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli dokumenty te budzą uzasadnione wątpliwości co do ich autentyczności i sensu ekonomicznego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy prawidłowo zakwestionowały wiarygodność przedstawionych przez podatnika dokumentów, wskazując na ich nieprawidłowości formalne, sprzeczności z innymi dowodami oraz nieproporcjonalnie wysokie koszty w stosunku do ceny zakupu pojazdu.
Przepisy (13)
Główne
u.p.a. art. 100 § ust. 1 pkt 2, ust. 4
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 101 § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 102 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 104 § ust. 1 pkt 2, ust. 8, ust. 9
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 104 § ust. 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Określa zasady ustalania średniej wartości rynkowej samochodu osobowego na podstawie notowań na rynku krajowym.
u.p.a. art. 105 § pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
Pomocnicze
O.p. art. 121 § § 1, § 2
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej - obowiązek organów podatkowych do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyjaśniania stronom zasadności przesłanek.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organu podatkowego zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów przez organ.
P.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podstawa opodatkowania zadeklarowana przez podatnika znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej. • Przedstawione przez podatnika dowody dotyczące uszkodzeń pojazdu i kosztów naprawy są niewiarygodne. • Podatnik nie wykazał uzasadnionych przyczyn zaniżenia podstawy opodatkowania. • Opinia rzeczoznawcy nie była oparta na badaniu pojazdu i zawierała zaniżone wartości. • Dokumenty dotyczące zakupu części i transportu budzą wątpliwości co do ich autentyczności i sensu ekonomicznego.
Odrzucone argumenty
Organy podatkowe wadliwie przeprowadziły postępowanie dowodowe. • Organy bezpodstawnie zanegowały opinię biegłego rzeczoznawcy. • Organy pominęły okoliczność, że pojazd był uszkodzony i wymagał kosztownych napraw. • Ustalenia dotyczące stanu licznika i sposobu sprowadzenia pojazdu są błędne.
Godne uwagi sformułowania
ciężar dowodzenia wszystkich faktów istotnych dla rozstrzygnięcia sprawy spoczywa na organach podatkowych • organ podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy • organ podatkowy jest zobowiązany do gromadzenia dowodów w takim zakresie, jakim jest to niezbędne do ustalenia stanu faktycznego • to na podatniku spoczywał obowiązek wykazania tych okoliczności, które uzasadniały przyczyny obniżenia wartości samochodu osobowego • ocena wartości dowodowej opinii, jej wiarygodności i przydatności dla rozstrzygnięcia sprawy należy do obowiązków organu • działania podatnika należało uznać za pozorne i nakierowane nie na faktyczną naprawę pojazdu lecz na przedłożenie takich dokumentów, które tę naprawę uwiarygodniają by obniżyć podstawę opodatkowania i należnego podatku akcyzowego • nie sposób uznać za zgodne z zasadami logiki oraz doświadczenia życiowego stanowisko skarżącego o zakupie w Wielkiej Brytanii części do naprawy pojazdu, których wartość wraz z transportem miała przewyższać cenę nabytego pojazdu, w sytuacji, gdy w czasie rzekomo przeprowadzonej we własnym zakresie naprawy, pojazd objęty był rozszerzoną gwarancją producenta.
Skład orzekający
Alicja Stępień
przewodniczący
Krzysztof Przasnyski
sprawozdawca
Marek Kraus
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, ocena wiarygodności dowodów przedstawianych przez podatnika (opinii rzeczoznawców, faktur, kosztorysów), ciężar dowodu w postępowaniu podatkowym."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia samochodu osobowego z UE i kwestionowania jego wartości rynkowej przez organy podatkowe. Interpretacja przepisów ustawy o podatku akcyzowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe weryfikują wartość pojazdów sprowadzanych z zagranicy i jak ważne jest przedstawienie wiarygodnych dowodów przez podatnika. Pokazuje też, jak sąd ocenia te dowody.
“Czy kupiłeś auto z UE taniej? Uważaj na podatek akcyzowy – sąd wyjaśnia, jak udowodnić jego wartość.”
Dane finansowe
WPS: 72 793,37 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.