I SA/Gd 166/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę spółki cywilnej („S” S.C.) na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Pomorskiego Urzędu Celno-Skarbowego. Sprawa dotyczyła określenia podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów, a konkretnie wliczenia do podstawy opodatkowania dodatkowych kosztów obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie importowym (np. THC, handling, storage, demurrage). Skarżąca podnosiła, że koszty te nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania, ponieważ nie stanowią kosztów transportu w rozumieniu ustawy, a także kwestionowała swój status jako dłużnika solidarnego i podatnika VAT. Sąd administracyjny oddalił skargę, stwierdzając, że zgodnie z art. 30b ust. 4 ustawy o VAT, do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów wlicza się wartość celną powiększoną o należne cło oraz inne koszty dodatkowe, które nie zostały włączone do wartości celnej i są ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. Sąd uznał, że koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie są kosztami dodatkowymi związanymi z transportem towarów i powinny być uwzględnione w podstawie opodatkowania. Sąd potwierdził również, że spółka cywilna, działając jako przedstawiciel pośredni, jest zgłaszającym celnym i dłużnikiem celnym, a co za tym idzie, podatnikiem VAT z tytułu importu towarów, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów postępowania, w tym braku możliwości złożenia zastrzeżeń do protokołu kontroli oraz błędnej oceny materiału dowodowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wliczania kosztów obsługi spedycyjnej do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu towarów oraz statusu przedstawiciela pośredniego jako dłużnika celnego i podatnika VAT.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów prawa celnego oraz podatkowego obowiązujących w dacie jego wydania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie importowym (np. THC, handling, storage, demurrage) powinny być wliczane do podstawy opodatkowania podatkiem VAT z tytułu importu towarów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty te stanowią koszty dodatkowe związane z transportem towarów i powinny być uwzględnione w podstawie opodatkowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z art. 30b ust. 4 ustawy o VAT, koszty obsługi spedycyjnej są kosztami dodatkowymi związanymi z transportem, które nie zostały włączone do wartości celnej i są ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia, a zatem powinny zwiększać podstawę opodatkowania.
Czy spółka cywilna działająca jako przedstawiciel pośredni w imporcie towarów jest dłużnikiem celnym i podatnikiem podatku VAT z tytułu importu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka cywilna działająca jako przedstawiciel pośredni jest zgłaszającym celnym, dłużnikiem celnym i podatnikiem VAT z tytułu importu towarów.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że przedstawiciel pośredni działa we własnym imieniu, ale na rzecz mocodawcy, co czyni go zgłaszającym celnym i dłużnikiem celnym. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, podmiotem zobowiązanym do uiszczenia cła jest również podatnikiem VAT z tytułu importu.
Czy przedstawiciel pośredni ma prawo do składania wyjaśnień i zastrzeżeń podczas kontroli celno-skarbowej prowadzonej u importera?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, umowa przedstawicielstwa pośredniego nie obejmuje postępowania kontrolnego prowadzonego u importera, chyba że importer udzieli odrębnego pełnomocnictwa.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że kontrola celno-skarbowa jest odrębnym etapem postępowania, a umocowanie przedstawiciela pośredniego do dokonania zgłoszenia celnego nie oznacza automatycznego umocowania do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym lub jurysdykcyjnym po zwolnieniu towaru.
Przepisy (23)
Główne
u.p.t.u. art. 30b § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Koszty dodatkowe, takie jak koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie, które nie zostały włączone do wartości celnej i są ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia, zwiększają podstawę opodatkowania VAT z tytułu importu towarów.
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikami podatku VAT z tytułu importu towaru są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła.
Pomocnicze
Unijny kodeks celny art. 5 § pkt 15
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
Definicja zgłaszającego jako osoby dokonującej zgłoszenia celnego we własnym imieniu.
Unijny kodeks celny art. 5 § pkt 19
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
Definicja dłużnika w kontekście przedstawicielstwa pośredniego.
Unijny kodeks celny art. 18 § ust. 1
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
Przedstawiciel pośredni działa we własnym imieniu, lecz na rzecz mocodawcy.
Unijny kodeks celny art. 77 § ust. 3
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) Nr 952/2013
W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego.
O.p. art. 233 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji.
O.p. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Doręczenia w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej.
O.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Zasada przekonywania.
O.p. art. 210 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Elementy decyzji podatkowej.
O.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Dowody w postępowaniu podatkowym.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa
Swobodna ocena dowodów.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji administracyjnej.
p.p.s.a. art. 119 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Tryb uproszczony rozpoznawania spraw.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
u.p.t.u. art. 30b § ust. 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja pierwszego miejsca przeznaczenia.
u.p.t.u. art. 30b § ust. 6
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Doliczanie opłat i należności pobieranych przez organy celne.
Prawo celne art. 73c
Ustawa z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne
Status spółki cywilnej jako jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie importowym (THC, handling, storage, demurrage) stanowią koszty dodatkowe związane z transportem i powinny być wliczane do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu towarów. • Przedstawiciel pośredni jest dłużnikiem celnym i podatnikiem VAT z tytułu importu towarów. • Umowa przedstawicielstwa pośredniego nie upoważnia do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym lub jurysdykcyjnym po zwolnieniu towaru.
Odrzucone argumenty
Koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie nie powinny być wliczane do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu, gdyż nie są kosztami transportu. • Skarżąca nie powinna być uznana za dłużnika solidarnego i podatnika VAT z tytułu importu. • Skarżącej należało umożliwić złożenie zastrzeżeń do protokołu z kontroli celno-skarbowej prowadzonej u importera.
Godne uwagi sformułowania
Przedstawiciel pośredni nie działa w imieniu osoby reprezentowanej, lecz w imieniu własnym, choć na rzecz mocodawcy. • Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego. • Obowiązek podatkowy z tytułu importu towaru powstaje tylko raz - z chwilą powstania długu celnego. • Przyjęcie zgłoszenia celnego jest czynnością materialnotechniczną, która nie przesądza o prawidłowości danych zwartych w zgłoszeniu celnym. • Transport to zespół czynności związanych z przemieszczaniem osób i dóbr materialnych za pomocą odpowiednich środków; obejmujących zarówno samo przemieszczanie z miejsca na miejsce, jak i wszelkie czynności konieczne do osiągnięcia celu, tj. czynności ładunkowe (załadunek, wyładunek, przeładunek) oraz czynności manipulacyjne (np. opłaty).
Skład orzekający
Marek Kraus
przewodniczący sprawozdawca
Alicja Stępień
sędzia
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wliczania kosztów obsługi spedycyjnej do podstawy opodatkowania VAT z tytułu importu towarów oraz statusu przedstawiciela pośredniego jako dłużnika celnego i podatnika VAT."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów prawa celnego oraz podatkowego obowiązujących w dacie jego wydania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii praktycznej dla importerów i firm spedycyjnych – wliczania kosztów obsługi portowej do podstawy opodatkowania VAT. Wyjaśnia również złożone zagadnienia związane z przedstawicielstwem pośrednim w prawie celnym i podatkowym.
“Koszty obsługi portowej w imporcie: Czy musisz zapłacić od nich VAT?”
Dane finansowe
WPS: 11 037 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.