I SA/Gd 161/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku rozpoznał skargę S. S.C. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Gdańsku, która utrzymała w mocy decyzję podwyższającą podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług z tytułu importu towaru. Spór dotyczył głównie interpretacji art. 30b ust. 4 ustawy o VAT, który określa podstawę opodatkowania importu towarów. Organ celno-skarbowy uznał, że koszty obsługi spedycyjnej w porcie (THC, demurrage) powinny zostać wliczone do podstawy opodatkowania, ponieważ są to koszty dodatkowe związane z transportem, nawet jeśli zostały poniesione po dokonaniu zgłoszenia celnego i nie zostały uwzględnione w wartości celnej. Skarżąca, działająca jako przedstawiciel pośredni importera, podnosiła, że koszty te nie są kosztami transportu w rozumieniu ustawy i że nie powinna być uznawana za podatnika VAT z tytułu importu. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Stwierdził, że definicja transportu obejmuje czynności pomocnicze, a koszty takie jak THC i demurrage są ściśle związane z transportem towarów i zwiększają podstawę opodatkowania. Sąd podkreślił również, że przedstawiciel pośredni, działając we własnym imieniu na rzecz mocodawcy, jest zgłaszającym i dłużnikiem celnym, a tym samym podatnikiem VAT z tytułu importu. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące naruszeń proceduralnych, w tym braku możliwości złożenia zastrzeżeń do protokołu kontroli.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja art. 30b ust. 4 ustawy o VAT w zakresie kosztów dodatkowych zwiększających podstawę opodatkowania importu towarów, w tym kosztów spedycyjnych (THC, demurrage). Potwierdzenie statusu przedstawiciela pośredniego jako podatnika VAT z tytułu importu.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji importu towarów i kosztów związanych z obsługą portową. Interpretacja przepisów celnych i podatkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie (np. THC, demurrage) stanowią koszty dodatkowe, które zwiększają podstawę opodatkowania podatkiem VAT z tytułu importu towarów zgodnie z art. 30b ust. 4 ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty obsługi spedycyjnej w porcie, takie jak THC i demurrage, są kosztami dodatkowymi związanymi z transportem towarów i zwiększają podstawę opodatkowania podatkiem VAT z tytułu importu, nawet jeśli nie zostały uwzględnione w wartości celnej i zostały poniesione po dokonaniu zgłoszenia celnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że definicja transportu obejmuje czynności pomocnicze, a koszty spedycyjne są ściśle związane z transportem towarów. Przepis art. 30b ust. 4 ustawy o VAT zawiera otwarty katalog kosztów dodatkowych, a koszty portowe są przykładowymi kosztami, które należy uwzględnić.
Czy przedstawiciel pośredni importera, który dokonał zgłoszenia celnego, jest podatnikiem podatku VAT z tytułu importu towaru?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przedstawiciel pośredni, który działa we własnym imieniu na rzecz mocodawcy i dokonuje zgłoszenia celnego, jest zgłaszającym i dłużnikiem celnym, a tym samym podatnikiem podatku VAT z tytułu importu towaru.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na przepisy Unijnego Kodeksu Celnego i ustawy o VAT, zgodnie z którymi przedstawiciel pośredni jest dłużnikiem celnym i podatnikiem. Status ten jest niezależny od relacji z niemieckimi spedytorami czy wiedzy o wszystkich kosztach.
Czy pominięcie przedstawiciela pośredniego w postępowaniu kontroli celno-skarbowej przeprowadzonej u importera stanowi naruszenie przepisów proceduralnych?
Odpowiedź sądu
Nie, pominięcie przedstawiciela pośredniego w kontroli celno-skarbowej przeprowadzonej u importera nie stanowi naruszenia przepisów, jeśli przedstawiciel nie był umocowany do reprezentowania importera w tym postępowaniu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że umowa przedstawicielstwa pośredniego nie obejmuje automatycznie postępowania celnego po zwolnieniu towaru ani postępowania podatkowego, a strona miała zapewniony czynny udział w postępowaniu jurysdykcyjnym.
Przepisy (15)
Główne
u.p.t.u. art. 30b § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania z tytułu importu towarów obejmuje wartość celną powiększoną o należne cło oraz koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia, o ile nie zostały włączone do wartości celnej, ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju lub innego miejsca przeznaczenia na terytorium UE, jeśli jest znane w momencie importu. Katalog kosztów jest otwarty.
u.p.t.u. art. 17 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnikami z tytułu importu towaru są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, na których ciąży obowiązek uiszczenia cła.
Pomocnicze
UKC art. 18 § ust. 1
Unijny Kodeks Celny
Przedstawiciel pośredni działa we własnym imieniu, ale na rzecz mocodawcy.
UKC art. 5 § pkt 15
Unijny Kodeks Celny
Zgłaszający to osoba, która dokonuje zgłoszenia celnego we własnym imieniu.
UKC art. 5 § pkt 19
Unijny Kodeks Celny
Dłużnik to zgłaszający.
UKC art. 77 § ust. 3
Unijny Kodeks Celny
W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego.
u.p.t.u. art. 30b § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez pierwsze miejsce przeznaczenia rozumie się miejsce wymienione w dokumencie przewozowym, na podstawie którego towary są importowane. W braku takiej informacji za pierwsze miejsce przeznaczenia uważa się miejsce pierwszego przeładunku na terytorium kraju.
u.p.t.u. art. 30b § ust. 6
Ustawa o podatku od towarów i usług
Do podstawy opodatkowania dolicza się opłaty i inne należności, jeżeli organy celne mają obowiązek pobierać je z tytułu importu towarów.
o.p. art. 145 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Reguluje kwestie doręczeń.
o.p. art. 210 § § 1 pkt 4
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Określa wymagania dotyczące decyzji organu odwoławczego.
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy obowiązku zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
o.p. art. 180 § § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy dopuszczalności dowodów.
o.p. art. 191
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Dotyczy swobodnej oceny dowodów.
Prawo celne art. 73
Ustawa - Prawo celne
Dotyczy podmiotów zobowiązanych w sprawach celnych.
Ustawa o Krajowej Administracji Skarbowej
Podstawa prawna kontroli celno-skarbowej.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Koszty obsługi spedycyjnej (THC, demurrage) są kosztami dodatkowymi związanymi z transportem i zwiększają podstawę opodatkowania VAT z tytułu importu. • Przedstawiciel pośredni jest dłużnikiem celnym i podatnikiem VAT z tytułu importu. • Brak umocowania przedstawiciela pośredniego do reprezentowania importera w postępowaniu kontrolnym nie stanowi naruszenia proceduralnego.
Odrzucone argumenty
Koszty obsługi spedycyjnej nie są kosztami transportu i nie powinny zwiększać podstawy opodatkowania. • Skarżąca nie powinna być uznawana za podatnika VAT z tytułu importu. • Pominięcie skarżącej w postępowaniu kontrolnym naruszyło jej prawa. • Naruszenie zasad ogólnych postępowania podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Podstawa opodatkowania, o której mowa w ust. 1-3, obejmuje koszty dodatkowe, takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu i ubezpieczenia o ile nie zostały włączone do wartości celnej ponoszone do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. • Przedstawiciel pośredni jest zgłaszającym w rozumieniu art. 5 pkt 15 Unijnego kodeksu celnego, to jest osobą, która dokonuje zgłoszenia celnego we własnym imieniu. • Dłużnikiem jest zgłaszający. W przypadku przedstawicielstwa pośredniego dłużnikiem jest również osoba, na rzecz której dokonuje się zgłoszenia celnego. • Obowiązek podatkowy z tytułu importu towaru powstaje tylko raz - z chwilą powstania długu celnego. • Koszty obsługi spedycyjnej kontenerów w porcie w H. jako kosztów związanych z istotnymi czynnościami transportu towaru.
Skład orzekający
Małgorzata Gorzeń
przewodniczący
Elżbieta Rischka
sędzia
Irena Wesołowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 30b ust. 4 ustawy o VAT w zakresie kosztów dodatkowych zwiększających podstawę opodatkowania importu towarów, w tym kosztów spedycyjnych (THC, demurrage). Potwierdzenie statusu przedstawiciela pośredniego jako podatnika VAT z tytułu importu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji importu towarów i kosztów związanych z obsługą portową. Interpretacja przepisów celnych i podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu podatku VAT od importu towarów, a mianowicie wliczania kosztów obsługi portowej do podstawy opodatkowania. Jest to istotne dla importerów i agencji celnych.
“Czy koszty obsługi portowej zwiększają VAT od importu? WSA w Gdańsku wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 8876 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.