I SA/Gd 13/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, wniesionej przez inwestora operującego na walutach wirtualnych, w szczególności DAI. Podatnik zabezpieczał walutę wirtualną ETH, aby wygenerować DAI za pomocą protokołu CDP (collateralised debt position). Wnioskodawca pytał, czy operacja generowania DAI, automatycznego zbycia DAI na pokrycie zabezpieczenia, wymiana DAI na walutę fiducjarną, a także czy opłata stabilizacyjna (stability fee) i koszty pozyskania ETH stanowią przychód lub koszt uzyskania przychodu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał, że wymiana DAI na prawny środek płatniczy stanowi przychód (pytanie 5), a opłata stabilizacyjna nie jest kosztem uzyskania przychodu (pytanie 6). Stanowisko podatnika w zakresie pytań 3, 4 i 7 zostało uznane za prawidłowe. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę podatnika. Sąd uznał, że wymiana waluty wirtualnej DAI na prawny środek płatniczy (np. euro) generuje przychód zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT, ponieważ przychód jest kategorią ekonomiczną, a możliwość wymiany DAI na walutę fiducjarną potwierdza jego realną wartość. Sąd podkreślił, że ustawodawca kompleksowo uregulował opodatkowanie kryptowalut, włączając przychody z ich zbycia do przychodów z kapitałów pieniężnych. Odnosząc się do opłaty stabilizacyjnej, sąd stwierdził, że nie stanowi ona kosztu uzyskania przychodu, ponieważ nie jest poniesiona bezpośrednio na nabycie lub zbycie DAI, lecz związana jest z funkcjonowaniem kontraktu CDP i utrzymaniem pozycji zabezpieczającej. Sąd odrzucił zarzuty naruszenia przepisów postępowania, uznając, że organ prawidłowo odniósł się do stanowiska strony i prowadził postępowanie zgodnie z zasadami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaOpodatkowanie transakcji na walutach wirtualnych, w szczególności DAI, kwalifikacja wymiany na walutę fiducjarną jako przychód oraz traktowanie opłat stabilizacyjnych jako kosztów uzyskania przychodu.
Orzeczenie dotyczy specyficznego mechanizmu generowania DAI i jego wymiany. Interpretacja może być odmienna dla innych rodzajów kryptowalut lub transakcji.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wymiana waluty wirtualnej DAI na prawny środek płatniczy stanowi przychód w rozumieniu art. 17 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wymiana DAI na prawny środek płatniczy stanowi przychód podlegający opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Przychód jest kategorią ekonomiczną, a możliwość wymiany DAI na walutę fiducjarną potwierdza jego realną wartość i możliwość dysponowania nim. Ustawodawca kompleksowo uregulował opodatkowanie kryptowalut, włączając przychody z ich zbycia do przychodów z kapitałów pieniężnych.
Czy opłata stabilizacyjna (stability fee) poniesiona w związku z funkcjonowaniem kontraktu CDP przy generowaniu DAI stanowi koszt uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, opłata stabilizacyjna nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Opłata stabilizacyjna nie jest poniesiona bezpośrednio na nabycie lub zbycie DAI, lecz związana jest z funkcjonowaniem kontraktu CDP i utrzymaniem pozycji zabezpieczającej. Jej związek z przychodem jest pośredni i nie spełnia kryteriów bezpośredniego kosztu uzyskania przychodu.
Czy koszty pozyskania waluty wirtualnej ETH, wykorzystanej do zabezpieczenia w celu wygenerowania DAI, stanowią koszt uzyskania przychodu z tytułu wymiany DAI na walutę fiducjarną?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, koszty pozyskania ETH stanowią koszt uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Stanowisko strony w tym zakresie zostało uznane za prawidłowe przez organ podatkowy i nie zostało zakwestionowane przez sąd.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § 1 pkt 11
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymiana waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy stanowi przychód z kapitałów pieniężnych.
u.p.d.o.f. art. 22 § 14
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia waluty wirtualnej to udokumentowane wydatki bezpośrednio poniesione na nabycie walut wirtualnych.
Dz.U. 2025 poz 163 art. 17 § ust. 11 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 14
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z zamianą waluty wirtualnej na inną walutę wirtualną.
u.p.d.o.f. art. 17 § 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przez odpłatne zbycie waluty wirtualnej rozumie się wymianę waluty wirtualnej na prawny środek płatniczy, towar, usługę lub prawo majątkowe inne niż waluta wirtualna.
Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dz.U. z 2024 r., poz. 935 ze zm. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wymiana DAI na walutę fiducjarną stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. • Opłata stabilizacyjna (stability fee) nie jest kosztem uzyskania przychodu, ponieważ nie jest poniesiona bezpośrednio na nabycie lub zbycie DAI.
Odrzucone argumenty
Wymiana DAI na walutę fiducjarną nie stanowi przychodu, gdyż DAI jest jedynie środkiem tymczasowym. • Opłata stabilizacyjna stanowi koszt uzyskania przychodu, ponieważ jest niezbędnym kosztem operacyjnym związanym z utrzymaniem pozycji zabezpieczającej.
Godne uwagi sformułowania
Przychód jest kategorią ekonomiczną, obiektywną, obliczaną według stanu dokonania czynności opodatkowanej, a nie według kryterium uzyskania przez podatnika "faktycznie i definitywnie" korzyści majątkowej. • Stability fee (opłata stabilizacyjna) będąca opłatą o charakterze warunkującym jest ponoszona nie bezpośrednio na DAI, lecz na zabezpieczenie waluty ETH zgodnie z protokołem CPD, co umożliwia wygenerowanie DAI na platformie Maker.
Skład orzekający
Joanna Zdzienicka-Wiśniewska
przewodniczący sprawozdawca
Marek Kraus
sędzia
Alicja Stępień
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Opodatkowanie transakcji na walutach wirtualnych, w szczególności DAI, kwalifikacja wymiany na walutę fiducjarną jako przychód oraz traktowanie opłat stabilizacyjnych jako kosztów uzyskania przychodu."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego mechanizmu generowania DAI i jego wymiany. Interpretacja może być odmienna dla innych rodzajów kryptowalut lub transakcji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnych i wciąż ewoluujących zagadnień związanych z kryptowalutami i ich opodatkowaniem, co jest interesujące dla prawników i inwestorów.
“Kryptowaluty pod lupą fiskusa: Czy wymiana DAI na złotówki to przychód? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.