I SA/Łd 911/15Podatek od nieujawnionych przychodów brak pokrycia wydatków 14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi J. C. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł., która ustaliła podatnikowi zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 rok od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Organ kontroli ustalił, że podatnik poniósł wydatki w kwocie 215 474,03 zł, na które przychody wyniosły 60 247,53 zł, co skutkowało brakiem pokrycia w wysokości 155 226,50 zł. Podatnik w odwołaniu zarzucił organom naruszenie szeregu przepisów Ordynacji podatkowej oraz Konstytucji RP, w tym kwestionował stosowanie przepisów uznanych przez Trybunał Konstytucyjny za niekonstytucyjne (art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. i art. 68 § 4 o.p.). Podatnik twierdził, że posiadał oszczędności z lat poprzednich, w tym ze sprzedaży akcji i lokaty kapitału. Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnił, że podatnik nie przedstawił wystarczających dowodów na pochodzenie środków, a instytucje finansowe nie dysponowały danymi z lat 90. XX wieku. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając, że decyzja organu odwoławczego nie narusza prawa. Sąd podkreślił, że mimo orzeczeń Trybunału Konstytucyjnego, przepisy te obowiązywały przez określony czas po ich publikacji, co pozwalało na prowadzenie postępowań. Sąd zaakceptował stanowisko organów, że podatnik nie udowodnił pochodzenia środków finansowych, które mogłyby pokryć poniesione wydatki, a tym samym zasadne jest opodatkowanie dochodów z nieujawnionych źródeł.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących dochodów nieujawnionych, w szczególności w kontekście orzeczeń Trybunału Konstytucyjnego i ich stosowania w czasie.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z dochodami nieujawnionymi i brakiem pokrycia wydatków w ujawnionych źródłach. Interpretacja przepisów o przedawnieniu i ich stosowanie w kontekście orzeczeń TK.
Zagadnienia prawne (3)
Czy możliwe jest ustalenie zobowiązania podatkowego z tytułu dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów na podstawie przepisów uznanych przez Trybunał Konstytucyjny za niekonstytucyjne, jeśli postępowanie zostało wszczęte i zakończone w okresie ich obowiązywania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jest to możliwe, ponieważ przepisy te, mimo stwierdzenia ich niekonstytucyjności, obowiązywały przez określony czas po ich publikacji, a odroczenie utraty mocy obowiązującej miało na celu umożliwienie ustawodawcy wprowadzenia zmian.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na wyroki Trybunału Konstytucyjnego, które odroczyły utratę mocy obowiązującej przepisów art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. i art. 68 § 4 o.p. na 18 miesięcy od dnia publikacji wyroków. W tym okresie postępowania mogły być prowadzone na podstawie tych przepisów.
Czy ciężar udowodnienia pochodzenia środków finansowych, które miały pokryć wydatki w danym roku podatkowym, spoczywa na podatniku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ciężar udowodnienia pochodzenia środków finansowych, które miały pokryć wydatki, spoczywa na podatniku, który musi wykazać, że pochodzą one z przychodów opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania.
Uzasadnienie
Specyfiką spraw dotyczących dochodów nieujawnionych jest to, że to podatnik ma możliwość wykazania pochodzenia posiadanych środków. Samo posiadanie pieniędzy na rachunkach bankowych czy w innej formie nie zwalnia z obowiązku udokumentowania ich legalnego źródła.
Czy organ podatkowy prawidłowo ustalił brak pokrycia wydatków podatnika w ujawnionych źródłach przychodów, odmawiając uwzględnienia środków z lat wcześniejszych, których pochodzenie nie zostało udowodnione?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo ustalił brak pokrycia, odmawiając uwzględnienia środków, których pochodzenie nie zostało udowodnione przez podatnika, zwłaszcza gdy analiza wykazała niedobór środków w latach poprzedzających.
Uzasadnienie
Podatnik nie przedstawił dowodów na pochodzenie środków z lat 90. XX wieku (np. z obrotu papierami wartościowymi, walut obcych) ani na ich posiadanie w roku 2008. Analiza wykazała niedobór środków w latach 1997-1998, co wykluczało pochodzenie kwoty 92 500 zł z przychodów opodatkowanych.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (23)
Główne
o.p. art. 68 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 30 § ust. 1 punkt 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
o.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 124
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 ust. 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 ust. 6
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 68 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 229
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.k.s. art. 13 § ust. 1
Ustawa z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 64 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 121, 122, 124, 187, 210 o.p. poprzez prowadzenie postępowania w sposób nie wzbudzający zaufania, brak wyjaśnienia stanu faktycznego, brak wyjaśnienia przesłanek, brak wyczerpującego wyjaśnienia okoliczności, brak wskazania podstawy prawnej, brak uzasadnienia faktycznego i prawnego. • Naruszenie art. 2 w zw. z art. 64 ust. 1 Konstytucji RP poprzez oparcie rozstrzygnięcia na przepisie art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. uznanym za niezgodny z Konstytucją. • Naruszenie art. 2 w zw. z art. 64 ust. 1 Konstytucji RP oraz art. 68 § 4 o.p. poprzez uznanie, że zobowiązanie nie uległo przedawnieniu. • Naruszenie art. 20 ust. 1 i 3 o.p. poprzez brak ustaleń faktycznych w zakresie pokrycia wydatków z mienia zgromadzonego wcześniej. • Naruszenie art. 122, 187 § 1, 191 o.p. poprzez niezastosowanie i niepodjęcie niezbędnych działań, brak wyczerpującego rozpatrzenia materiału dowodowego, błędną ocenę dowodów. • Naruszenie art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. poprzez niezastosowanie się do wytycznych Trybunału Konstytucyjnego. • Naruszenie art. 68 § 1 o.p. poprzez jego niezastosowanie i powtórne opodatkowanie dochodu po upływie terminu przedawnienia. • Naruszenie art. 2 w zw. z art. 32, 64 ust. 1, 84, 217 Konstytucji RP poprzez wydanie rozstrzygnięcia na podstawie przepisu niezgodnego z Konstytucją.
Godne uwagi sformułowania
nie miał zatem pokrycia poniesionych wydatków w dochodach pochodzących ze źródeł opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania w wysokości, co najmniej 155 226,50 zł. • podatnik nie złożył jakichkolwiek wyjaśnień, dotyczących źródła pochodzenia środków pieniężnych, na które się powołał • instytucje te na podstawie przedłożonych przez podatnika dokumentów realizowały operacje finansowe na rzecz J. C., bądź są następcami prawnymi takich instytucji. Z uzyskanych odpowiedzi wynika, iż owe instytucje finansowe nie dysponują informacjami na temat operacji finansowych przeprowadzonych przez podatnika w latach 1993-2007. • kwoty odnoszące się do lat 1995-1996 są w ujęciu chronologicznym, pierwotnymi środkami strony znaczącej wartości • z przeprowadzonego rozliczenia za lata 1997-1998 wynika, iż na początek 1999 r. podatnik nie mógł dysponować jakimikolwiek oszczędnościami, pochodzącymi z dochodów opodatkowanych lub zwolnionych z opodatkowania. • samo przedłożenie dokumentów potwierdzających dysponowanie we wskazanych latach znacznymi zasobami finansowymi nie stanowi bowiem wystarczającej przesłanki dla zaliczenia ich jako źródła pokrycia poniesionych w 2008 r. wydatków. • organ odwoławczy podzielił zarzut podatnika, odnoszący się do naruszenia art. 122 i art. […]
Skład orzekający
Bożena Kasprzak
przewodniczący
Paweł Janicki
sprawozdawca
Paweł Kowalski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących dochodów nieujawnionych, w szczególności w kontekście orzeczeń Trybunału Konstytucyjnego i ich stosowania w czasie."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej związanej z dochodami nieujawnionymi i brakiem pokrycia wydatków w ujawnionych źródłach. Interpretacja przepisów o przedawnieniu i ich stosowanie w kontekście orzeczeń TK.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego - opodatkowania dochodów nieujawnionych, a także interpretacji przepisów uznanych za niekonstytucyjne. Pokazuje, jak sądy podchodzą do takich sytuacji i jakie dowody są wymagane od podatników.
“Czy można być opodatkowanym za pieniądze, których przepisy już nie obowiązują? Sąd rozstrzyga dylemat podatnika.”
Dane finansowe
WPS: 155 226,5 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.