I SA/Łd 34/22Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości nabytej w drodze spadku 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi E. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Ł., która utrzymała w mocy decyzję organu I instancji określającą podatek dochodowy od osób fizycznych za 2016 rok od dochodu ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Podatniczka nabyła lokal w drodze dziedziczenia po matce i sprzedała go za 210.000 zł. Złożyła PIT-39, deklarując dochód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PDOF. Organy podatkowe uznały jednak, że sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył prawo, co skutkowało obowiązkiem opodatkowania dochodu na podstawie art. 30e ustawy o PDOF. Podatniczka nie wykazała również wydatkowania przychodu na własne cele mieszkaniowe. W skardze zarzucono naruszenie przepisów dotyczących źródła przychodu, przedawnienia, zasady równości wobec prawa i zasady pogłębiania zaufania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi oddalił skargę, uznając, że zgodnie z prawem obowiązującym w 2016 roku, sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku przed upływem pięciu lat od nabycia przez spadkodawcę podlegała opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że nowelizacja wprowadzająca tzw. 'sukcesję' okresu posiadania weszła w życie później i nie miała zastosowania do tej sprawy. Zarzuty dotyczące przedawnienia i innych naruszeń również uznano za bezzasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, w szczególności w kontekście daty wejścia w życie nowelizacji wprowadzającej tzw. 'sukcesję' okresu posiadania.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2016 roku i nie uwzględnia późniejszych zmian legislacyjnych. Kluczowe jest ustalenie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę oraz daty sprzedaży przez spadkobiercę.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podlega opodatkowaniu, jeśli sprzedaż nastąpiła przed wejściem w życie nowelizacji wprowadzającej tzw. 'sukcesję' okresu posiadania przez spadkobiercę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2016 roku, sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, skutkowała powstaniem obowiązku podatkowego. Nowelizacja wprowadzająca art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. weszła w życie później i nie miała zastosowania do dochodów uzyskanych przed tą datą.
Czy decyzja określająca zobowiązanie podatkowe, którego wysokość powstała z mocy prawa, podlega przedawnieniu na podstawie art. 68 O.p.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, do tego rodzaju decyzji ma zastosowanie art. 70 § 1 O.p. dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że decyzje określające wysokość zobowiązania podatkowego powstałego z mocy prawa mają charakter deklaratywny, a ich podstawą jest art. 21 § 1 pkt 2 O.p. W takich przypadkach stosuje się art. 70 § 1 O.p. dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego, a nie art. 68 O.p. Doręczenie decyzji nastąpiło przed upływem terminu przedawnienia.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
O.p. art. 70 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przedawnienie zobowiązania podatkowego.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Przepis ten stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 45 § ust. 1, ust. 1a i ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 19 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6c, ust. 6e
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 68 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zastosowanie przepisu dotyczące przedawnienia prawa do wydania decyzji.
O.p. art. 21 § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada pogłębiania zaufania obywateli do organów podatkowych.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 3 października 2016 r. w sprawie ponoszenia przez Skarb Państwa kosztów nieopłaconej pomocy prawnej udzielonej przez adwokata z urzędu art. 21 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Argumenty
Skuteczne argumenty
Sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze spadku przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2016 roku. • Nowelizacja wprowadzająca art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f. (tzw. sukcesja okresu posiadania) weszła w życie po roku podatkowym, którego dotyczy sprawa, i nie ma zastosowania wstecz. • Decyzja określająca zobowiązanie podatkowe powstałe z mocy prawa ma charakter deklaratywny i podlega przedawnieniu na podstawie art. 70 § 1 O.p., a nie art. 68 O.p.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. poprzez jego niezastosowanie i przyjęcie, że nie zaistniały przesłanki określone w tym przepisie (sąd uznał, że przesłanki zaistniały). • Naruszenie art. 68 § 1 i § 2 O.p. w związku z art. 21 § 1 O.p. poprzez nieuwzględnienie, że upływ terminu przedawnienia powoduje utratę prawa przez organ do wydania decyzji (sąd uznał, że przepis nie ma zastosowania, a zobowiązanie nie uległo przedawnieniu). • Naruszenie art. 32 Konstytucji RP (sąd uznał, że decyzja stanowi przejaw stosowania zasady równości). • Naruszenie art. 121 O.p. poprzez przeprowadzenie postępowania w sposób naruszający zasadę pogłębiania zaufania (sąd uznał, że wydanie niekorzystnego rozstrzygnięcia nie oznacza naruszenia tej zasady).
Godne uwagi sformułowania
ustawa podatkowa nie przewidywała "sukcesji", czy też kontynuacji okresu bycia właścicielem nieruchomości przez spadkobiercę. • Zastosowanie go do dochodów uzyskanych przed tą datą, w tym w roku 2015, naruszałoby zatem przede wszystkim zawartą w art. 120 Ordynacji podatkowej zasadę legalizmu, gdyż w kontrolowanej sprawie zbycie nastąpiło przed wejściem w życie cytowanego ust. 5 art. 10. • Zmiana ta ma charakter normatywny. • Skoro przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. przed nowelizacją nie czynił żadnej dystynkcji pomiędzy poszczególnymi formami nabycia nieruchomości, nie można przyjąć, aby nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia powodowało inne skutki co do oznaczenia terminu nabycia, aniżeli nabycie nieruchomości w innych formach.
Skład orzekający
Cezary Koziński
przewodniczący
Paweł Janicki
sprawozdawca
Bożena Kasprzak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania sprzedaży nieruchomości nabytych w drodze spadku, w szczególności w kontekście daty wejścia w życie nowelizacji wprowadzającej tzw. 'sukcesję' okresu posiadania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2016 roku i nie uwzględnia późniejszych zmian legislacyjnych. Kluczowe jest ustalenie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę oraz daty sprzedaży przez spadkobiercę.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia opodatkowania sprzedaży nieruchomości, a konkretnie sytuacji spadkobierców. Wyjaśnia ważne niuanse interpretacyjne przepisów podatkowych i dat ich wejścia w życie.
“Sprzedajesz spadek po rodzicach? Uważaj na podatek! Sąd wyjaśnia, kiedy dochód podlega opodatkowaniu.”
Dane finansowe
WPS: 210 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.