I SA/Bk 471/07VAT czynsz dzierżawny czy zaliczka interpretacja sadu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi P. Spółki z o.o. w S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B., która utrzymała w mocy decyzję organu I instancji określającą zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za wrzesień, październik i grudzień 2003 r. Spółka zarzucała, że otrzymane środki pieniężne w wysokości [...] zł tytułem czynszu za dzierżawę majątku powinny być traktowane jako zaliczki na poczet przyszłej umowy dzierżawy, a nie jako obrót podlegający opodatkowaniu VAT. Podnosiła również zarzuty dotyczące naruszenia przepisów ustawy o VAT z 1993 r. oraz ustawy o VAT z 2004 r. w zakresie ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę. Sąd uznał, że zgromadzony materiał dowodowy, w tym dokumenty dotyczące umowy dzierżawy i jej aneksów, a także późniejsze wpłaty, potwierdzają, iż otrzymane przez spółkę środki stanowiły czynsz dzierżawny za okres od września do grudnia 2003 r., a nie zaliczki na poczet przyszłej umowy. Sąd powołał się na art. 6 ust. 8b pkt 4 i art. 6 ust. 8d ustawy o VAT z 1993 r., zgodnie z którymi obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania części zapłaty. Odnosząc się do zarzutu naruszenia przepisów dotyczących dodatkowego zobowiązania podatkowego, sąd podzielił stanowisko NSA, że po dniu 30 kwietnia 2004 r. dopuszczalne jest ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego za okresy sprzed 1 maja 2004 r. na podstawie art. 109 ust. 4 ustawy o VAT z 2004 r., gdyż przepis ten stanowi kontynuację poprzednich regulacji. Sąd stwierdził, że błędne powołanie przez organ I instancji przepisu art. 27 ust. 5 i 8 ustawy o VAT z 1993 r. zamiast art. 109 ust. 4 ustawy z 2004 r. stanowiło naruszenie przepisów postępowania, ale nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy, a zatem nie mogło stanowić podstawy do uchylenia zaskarżonej decyzji. W konsekwencji, sąd uznał decyzję Dyrektora Izby Skarbowej za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT otrzymanych wpłat jako czynszu dzierżawnego zamiast zaliczek, a także kwestia wpływu błędnego powołania podstawy prawnej przez organ podatkowy na ważność decyzji.
Dotyczy stanu prawnego i faktycznego z 2003 r. oraz interpretacji przepisów obowiązujących w tamtym okresie, a także przepisów przejściowych związanych z nowelizacją ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy otrzymane przez spółkę środki pieniężne z tytułu dzierżawy majątku w 2003 r. powinny być traktowane jako czynsz podlegający opodatkowaniu VAT, czy jako zaliczki na poczet przyszłej umowy dzierżawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Otrzymane środki stanowiły czynsz dzierżawny, a nie zaliczki.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że materiał dowodowy, w tym dokumenty dotyczące umowy dzierżawy i jej aneksów, a także późniejsze wpłaty, potwierdzają, iż otrzymane przez spółkę środki stanowiły czynsz dzierżawny za okres od września do grudnia 2003 r. Nie wykazano, aby kwota ta stanowiła zaliczkę na poczet przyszłej umowy dzierżawy lub została później opodatkowana.
Czy błędne powołanie przez organ I instancji przepisu art. 27 ust. 5 i 8 ustawy o VAT z 1993 r. zamiast art. 109 ust. 4 ustawy o VAT z 2004 r. przy ustalaniu dodatkowego zobowiązania podatkowego stanowi naruszenie prawa materialnego lub procesowego mające wpływ na wynik sprawy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Błędne powołanie podstawy prawnej nie miało istotnego wpływu na wynik sprawy i nie stanowiło podstawy do uchylenia decyzji.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko NSA, że dodatkowe zobowiązanie podatkowe określone przepisami ustawy o VAT z 2004 r. stanowi kontynuację tego zobowiązania wprowadzonego ustawą o VAT z 1993 r. Błędne powołanie przepisu przez organ I instancji stanowiło naruszenie przepisów postępowania, ale nie miało wpływu na wynik sprawy, ponieważ istniała właściwa podstawa prawna (art. 109 ust. 4 ustawy z 2004 r.).
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u.i.p.a. art. 6 § ust. 8b pkt 4
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty z tytułu świadczenia w kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze.
u.p.t.u.i.p.a. art. 6 § ust. 8d
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Otrzymanie części zapłaty powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.
u.p.t.u. art. 109 § ust. 4
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawa prawna do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego za okresy rozliczeniowe sprzed 1 maja 2004 r. po wejściu w życie ustawy z 2004 r.
Pomocnicze
u.p.t.u.i.p.a. art. 27 § ust. 5 i ust. 8
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym
Przepis, który błędnie został powołany przez organ I instancji, ale jego zastosowanie nie miało wpływu na wynik sprawy.
k.c. art. 678 § § 1
Kodeks cywilny
Przejście praw i obowiązków wynajmującego na nowego właściciela nieruchomości.
k.c. art. 694
Kodeks cywilny
Stosowanie przepisów o najmie do dzierżawy.
p.u.s.a. art. 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Funkcje kontrolne sądu administracyjnego.
p.p.s.a. art. 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądowej.
p.p.s.a. art. 145 § ust. 1 pkt 1 lit. c
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji w przypadku naruszenia przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o oddaleniu skargi.
o.p. art. 122
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych dokładnego ustalenia stanu faktycznego.
o.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych działania na podstawie przepisów prawa.
Argumenty
Odrzucone argumenty
Otrzymane wpłaty w 2003 r. stanowiły zaliczki na poczet przyszłej umowy dzierżawy, a nie czynsz podlegający opodatkowaniu VAT. • Naruszenie przepisu art. 27 ust. 5 i 8 ustawy o VAT z 1993 r. przez organ I instancji powinno skutkować uchyleniem decyzji. • Błędne powołanie podstawy prawnej przez organ I instancji jest podstawą do uchylenia decyzji.
Godne uwagi sformułowania
Sąd administracyjny został wyposażony w funkcje kontrolne działalności administracji publicznej. • Organ podatkowy właściwie dokonał subsumcji normy prawa materialnego pod ustalony stan faktyczny. • Zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 4 powołanej ustawy obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty... • W świetle powyższego skarżąca Spółka z o.o., na skutek przejęcia dzierżawionej nieruchomości ..., na podstawie art. 678§1 w zw. z art. 694 Kodeksu cywilnego stała się stroną umowy dzierżawy... • Dodatkowe zobowiązanie podatkowe określone przepisami ustawy o VAT z 2004 r. stanowi kontynuację tego zobowiązania wprowadzonego ustawą o VAT z 1993 r. i nie do przyjęcia jest tu koncepcja luki w prawie... • Błędne powołanie przez organy podatkowe podstawy prawnej wydanych decyzji ... nie może być utożsamiane z brakiem podstawy prawnej do ustalenia tego zobowiązania.
Skład orzekający
Sławomir Presnarowicz
przewodniczący-sprawozdawca
Urszula Barbara Rymarska
członek
Wojciech Stachurski
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania VAT otrzymanych wpłat jako czynszu dzierżawnego zamiast zaliczek, a także kwestia wpływu błędnego powołania podstawy prawnej przez organ podatkowy na ważność decyzji."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego i faktycznego z 2003 r. oraz interpretacji przepisów obowiązujących w tamtym okresie, a także przepisów przejściowych związanych z nowelizacją ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozróżnienia między czynszem a zaliczką w kontekście VAT, a także ważnej kwestii proceduralnej dotyczącej błędów organów podatkowych w powoływaniu podstaw prawnych.
“Czynsz czy zaliczka? Jak VAT rozlicza dzierżawę i co gdy organ się pomyli?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.