I SA/Bk 402/25Ulga złe długi danina solidarnościowa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku rozpoznał sprawę ze skargi G. M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych i daniny solidarnościowej. Skarżący, prowadzący działalność gospodarczą, zwrócił się o interpretację, czy ulga na "złe długi" (art. 26i u.p.d.o.f.) pomniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej. Dyrektor KIS uznał, że ulga ta nie jest wymieniona w art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. jako element pomniejszający podstawę daniny, co skarżący uznał za błędne. Sąd administracyjny przychylił się do stanowiska skarżącego, uchylając zaskarżoną interpretację. Sąd argumentował, że wykładnia językowa art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f. jest niewystarczająca i należy zastosować wykładnię systemową oraz funkcjonalną. Podkreślono, że przepisy dotyczące podstawy opodatkowania i podstawy obliczenia daniny solidarnościowej znajdują się w tej samej ustawie PIT i dotyczą tego samego dochodu. Brak jest logicznych przesłanek do zróżnicowania dochodu na potrzeby obu świadczeń. W związku z tym, ulga na "złe długi" powinna pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, podobnie jak podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Sąd powołał się również na tożsame stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej z uwzględnieniem ulgi na "złe długi".
Dotyczy podatników rozliczających podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach liniowych (art. 30c u.p.d.o.f.).
Zagadnienia prawne (1)
Czy ulga na "złe długi" (art. 26i u.p.d.o.f.) pomniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej (art. 30h u.p.d.o.f.)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ulga na "złe długi" pomniejsza podstawę obliczenia daniny solidarnościowej.
Uzasadnienie
Sąd zastosował wykładnię systemową i funkcjonalną przepisów, uznając, że brak jest podstaw do różnicowania zasad obliczania podstawy opodatkowania i podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w odniesieniu do ulgi na "złe długi".
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Danina solidarnościowa wynosi 4% podstawy jej obliczenia.
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podstawa obliczenia daniny solidarnościowej dla podatników rozliczających podatek liniowy stanowi nadwyżka ponad 1 000 000 zł sumy dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 30c, po ich pomniejszeniu o kwoty składek na ubezpieczenia społeczne.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 26i § ust. 1 pkt 1 i ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ulga na "złe długi" pozwala na zmniejszenie podstawy opodatkowania o wartość wierzytelności, które nie zostały uregulowane w terminie 90 dni od upływu terminu zapłaty.
u.p.d.o.f. art. 30h § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przy ustalaniu wysokości podstawy obliczenia daniny solidarnościowej uwzględnia się dochody i kwoty pomniejszające te dochody zgodnie z ust. 2, wykazywane w zeznaniach wymienionych w art. 45 ust. 1, ust. 1a pkt 1 i 2 i ust. 1aa.
u.p.d.o.f. art. 30c § ust. 1 i 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wynosi 19% podstawy obliczenia podatku, którą stanowi dochód ustalony zgodnie z przepisami, pomniejszony o składki na ubezpieczenia społeczne.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie wykładni systemowej i funkcjonalnej przepisów u.p.d.o.f. w zakresie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej. • Ulga na "złe długi" powinna pomniejszać podstawę obliczenia daniny solidarnościowej, podobnie jak podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. • Brak podstaw do różnicowania zasad obliczania podstawy opodatkowania i podstawy obliczenia daniny solidarnościowej w odniesieniu do ulgi na "złe długi".
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS oparte na literalnym brzmieniu art. 30h ust. 2 u.p.d.o.f., zgodnie z którym ulga na "złe długi" nie pomniejsza podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.
Godne uwagi sformułowania
Językowa wykładnia ww. przepisu okazała się niewystarczająca, gdyż stwarza wątpliwości co do słuszności takiego rozróżnienia przy braku własnej definicji dochodu w art. 30c i art. 30h u.p.d.o.f. • Nie ma logicznych przesłanek do uznania, że zamiarem ustawodawcy było zróżnicowanie dochodu na potrzeby ustalenia podstawy opodatkowania oraz obliczenia podstawy daniny. • Przyjęcie takiego założenia prowadziłoby nie tylko do opisanego niezasadnego dysonansu pomiędzy przepisami regulującymi zasady obliczania podstawy opodatkowania oraz obliczenia daniny solidarnościowej, ale także tworzyłoby sytuację słusznie wskazaną w skardze jako nieprawidłowa, tj. nakazywałoby uwzględnienie w podstawie obliczenia daniny solidarnościowej dochodu uzyskanego przez podatnika jedynie teoretycznie, chociaż istotą uiszczania tego zobowiązania jest osiąganie wysokich dochodów, zdaniem Sądu rzeczywistych.
Skład orzekający
Marcin Kojło
przewodniczący
Małgorzata Anna Dziemianowicz
członek
Justyna Siemieniako
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy obliczenia daniny solidarnościowej z uwzględnieniem ulgi na \"złe długi\"."
Ograniczenia: Dotyczy podatników rozliczających podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach liniowych (art. 30c u.p.d.o.f.).
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacyjnego w zakresie daniny solidarnościowej, które ma bezpośrednie przełożenie na sytuację finansową wielu przedsiębiorców.
“Ulga na "złe długi" zmniejsza daninę solidarnościową – korzystny wyrok dla przedsiębiorców!”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.