I SA/Bk 374/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika P.S. na interpretację indywidualną Dyrektora KIS, która odmówiła ochrony interpretacji z 2016 r. w kontekście zmian przepisów o VAT od 2020 r. Podatnik przez lata stosował 5% stawkę VAT do olejów konopnych, opierając się na interpretacji z 2016 r. Po zmianach legislacyjnych, wprowadzających m.in. Wiążące Informacje Stawkowe (WIS) i nową matrycę stawek VAT, organy zaczęły stosować 23% stawkę. Podatnik argumentował, że skoro interpretacja z 2016 r. nie została formalnie zmieniona ani uchylona, powinien być chroniony. Dyrektor KIS uznał jednak, że zmiana stanu prawnego od 1 lipca 2020 r. spowodowała wygaśnięcie mocy ochronnej interpretacji. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Białymstoku oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że choć przepisy Ordynacji podatkowej nie wskazują wprost na wygaśnięcie interpretacji z mocy prawa w przypadku zmiany stanu prawnego, to systemowo jest to uzasadnione. Stosowanie nieobowiązujących przepisów po zmianie prawa byłoby nieracjonalne i podważałoby cel nowelizacji. Sąd zaznaczył, że bierność organu w informowaniu o wygaśnięciu interpretacji może być podstawą odpowiedzialności odszkodowawczej, ale nie wpływa na ocenę legalności zaskarżonej interpretacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie stanowiska, że zmiana stanu prawnego powoduje wygaśnięcie mocy ochronnej interpretacji podatkowej, nawet jeśli nie została ona formalnie uchylona.
Dotyczy sytuacji, gdy zmiana stanu prawnego jest na tyle istotna, że dezaktualizuje ocenę prawną zawartą w interpretacji. Nie dotyczy sytuacji, gdy interpretacja została formalnie zmieniona lub uchylona.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zastosowanie się do interpretacji indywidualnej, która nie została formalnie zmieniona ani uchylona, zwalnia podatnika z obowiązku zapłaty podatku, jeśli stan prawny, na którym opierała się interpretacja, uległ zmianie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zastosowanie się do interpretacji indywidualnej nie zwalnia z obowiązku zapłaty podatku, jeśli stan prawny uległ istotnej zmianie, co powoduje wygaśnięcie mocy ochronnej interpretacji, nawet jeśli nie została ona formalnie zmieniona lub uchylona.
Uzasadnienie
Zmiana stanu prawnego, zwłaszcza wprowadzająca nowe instytucje jak WIS i nową matrycę stawek VAT, jest na tyle istotna, że ochrona interpretacji indywidualnej nie może rozciągać się na zdarzenia zaistniałe po tej zmianie. Stosowanie nieobowiązujących przepisów byłoby nieracjonalne.
Czy bierność organu w poinformowaniu podatnika o wygaśnięciu interpretacji indywidualnej z powodu zmiany stanu prawnego może stanowić podstawę do odpowiedzialności odszkodowawczej?
Odpowiedź sądu
Tak, bierność organu w poinformowaniu podatnika o wygaśnięciu interpretacji indywidualnej wskutek zmiany stanu prawnego może być przedmiotem odpowiedzialności odszkodowawczej organu na drodze postępowania cywilnego.
Uzasadnienie
Sąd zauważył, że przepisy Ordynacji podatkowej nie odnoszą się wprost do wygaśnięcia interpretacji indywidualnej z mocy prawa z powodu zmiany stanu prawnego, ale bierność organu w tym zakresie może rodzić konsekwencje cywilne.
Przepisy (10)
Główne
o.p. art. 14l
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14k § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14m § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
o.p. art. 14e § § 4
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 5a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 42a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zmiana stanu prawnego powoduje wygaśnięcie mocy ochronnej interpretacji indywidualnej, nawet jeśli nie została ona formalnie zmieniona lub uchylona.
Odrzucone argumenty
Ochrona interpretacji indywidualnej z 2016 r. powinna nadal obowiązywać, ponieważ nie została ona formalnie zmieniona, uchylona ani stwierdzono jej wygaśnięcia.
Godne uwagi sformułowania
moc ochronna interpretacji nie może rozciągać się na zdarzenia zaistniałe po zmianie stanu prawnego • Przyzwolenie na praktykę zaproponowaną przez stronę w istocie spowodowałoby, że mimo zachodzących zmian legislacyjnych, podatnicy legitymujący się wydaną na ich wniosek interpretacją indywidualną, uprawnieni byliby do stosowania nieobowiązujących przepisów
Skład orzekający
Małgorzata Anna Dziemianowicz
przewodniczący sprawozdawca
Marcin Kojło
sędzia
Justyna Siemieniako
asesor sądowy
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie stanowiska, że zmiana stanu prawnego powoduje wygaśnięcie mocy ochronnej interpretacji podatkowej, nawet jeśli nie została ona formalnie uchylona."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy zmiana stanu prawnego jest na tyle istotna, że dezaktualizuje ocenę prawną zawartą w interpretacji. Nie dotyczy sytuacji, gdy interpretacja została formalnie zmieniona lub uchylona.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia ochrony podatnika w obliczu zmieniających się przepisów i interpretacji, co jest kluczowe dla praktyki prawniczej i biznesowej.
“Czy interpretacja podatkowa chroni Cię po zmianie przepisów? Sąd wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.