I SA/Bk 185/14
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Celnej utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celnego, która określiła podatnikowi (M. G.) zobowiązanie w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego na kwotę 2.501 zł, zamiast zadeklarowanej kwoty 1.180 zł. Samochód został nabyty w Niemczech za 1.500 euro. Organy celne, powołując się na art. 104 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym, ustaliły, że zadeklarowana podstawa opodatkowania znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej pojazdu na rynku niemieckim. Analiza ofert internetowych wykazała, że średnia cena podobnych pojazdów wynosiła 6.277,16 euro, a po uwzględnieniu stopnia utraty wartości – 3.006,68 euro. Podatnik przedłożył wycenę rzeczoznawcy, która została uwzględniona przez organ I instancji, jednakże organ odwoławczy nie uwzględnił współczynnika zbywalności pojazdu, uznając go za subiektywny i nie mający wpływu na wartość techniczną pojazdu. W konsekwencji określono podstawę opodatkowania na kwotę 13.445 zł, co skutkowało podatkiem akcyzowym w wysokości 2.501 zł. Skarżący zarzucił naruszenie przepisów prawa materialnego i procesowego, w tym wadliwą ocenę dowodów i nieuwzględnienie opinii rzeczoznawcy. Wojewódzki Sąd Administracyjny oddalił skargę, podkreślając, że podstawą opodatkowania jest wartość pojazdu, a nie cena transakcyjna, oraz że organy prawidłowo ustaliły średnią wartość rynkową na podstawie ofert internetowych i opinii rzeczoznawcy, odrzucając subiektywny współczynnik zbywalności. Sąd uznał, że opinia rzeczoznawcy jest dowodem podlegającym ocenie organu, a przepisy nie obligują organu do zasięgania opinii biegłego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, weryfikacja ceny zakupu przez organy podatkowe, wykorzystanie ofert internetowych do wyceny pojazdów, ocena opinii rzeczoznawcy przez organ podatkowy.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i stosowania art. 104 u.p.a. Interpretacja wartości rynkowej i roli rzeczoznawcy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, organ podatkowy może określić tę podstawę na poziomie średniej wartości rynkowej, jeśli zadeklarowana przez podatnika kwota znacznie odbiega od tej wartości, nawet jeśli podatnik przedstawił wycenę rzeczoznawcy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy może określić podstawę opodatkowania na poziomie średniej wartości rynkowej, jeśli zadeklarowana kwota znacznie odbiega od tej wartości i podatnik nie przedstawił uzasadnionych przyczyn takiego stanu rzeczy, a przedstawiona przez niego wycena rzeczoznawcy podlega ocenie organu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że podstawą opodatkowania jest wartość pojazdu, a nie cena transakcyjna. Organy prawidłowo ustaliły średnią wartość rynkową na podstawie ofert internetowych i opinii rzeczoznawcy, odrzucając subiektywny współczynnik zbywalności. Opinia rzeczoznawcy jest dowodem podlegającym ocenie organu, a przepisy nie obligują organu do zasięgania opinii biegłego.
Czy ceny podawane w serwisach internetowych mogą stanowić podstawę do ustalenia średniej wartości rynkowej samochodu osobowego na potrzeby określenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nie ma przeszkód, aby średnią wartością rynkową danego samochodu osobowego ustalić na podstawie ofert sprzedaży, w tym informacji zawartych na stronach internetowych, zwłaszcza w sytuacji braku dostępnych danych dotyczących ostatecznych cen transakcyjnych.
Uzasadnienie
Informacje wynikające z ofert sprzedaży dotyczące cen pojazdów pozwalają na ustalenie ceny najbardziej prawdopodobnej do uzyskania na rynku za pojazd o podobnych parametrach.
Czy współczynnik zbywalności pojazdu powinien być uwzględniany przy ustalaniu wartości rynkowej samochodu na potrzeby podatku akcyzowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, współczynnik zbywalności nie jest czynnikiem determinującym wartość techniczną pojazdu i jest pojęciem subiektywnym, nie mającym znaczenia przy ustalaniu podstawy opodatkowania w sytuacji, gdy organ kwestionuje zadeklarowaną kwotę.
Uzasadnienie
Wartość pojazdu jest pojęciem obiektywnym, zależnym od jego cech technicznych, a nie od okoliczności negocjacji cenowych czy subiektywnych czynników rynkowych, takich jak zbywalność.
Przepisy (7)
Główne
u.p.a. art. 104 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 104 § ust. 8
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 104 § ust. 9
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 104 § ust. 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym, w dniu powstania obowiązku podatkowego, średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, tego samego modelu, rocznika oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co nabyty na terytorium kraju lub nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy.
Pomocnicze
u.p.a. art. 100 § ust. 1 pkt 2 i 3 oraz ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 101 § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
PPSA art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podstawa opodatkowania podatkiem akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego powinna być ustalana na podstawie jego wartości rynkowej, a nie ceny transakcyjnej, jeśli cena ta znacznie odbiega od wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny. • Organy podatkowe mają prawo weryfikować zadeklarowaną przez podatnika podstawę opodatkowania, jeśli istnieje podejrzenie, że znacznie odbiega ona od średniej wartości rynkowej pojazdu. • Informacje z ofert sprzedaży internetowej mogą być wykorzystane do ustalenia średniej wartości rynkowej pojazdu. • Opinia rzeczoznawcy przedstawiona przez podatnika podlega ocenie organu podatkowego i nie jest dla niego wiążąca. • Współczynnik zbywalności pojazdu jest pojęciem subiektywnym i nie powinien być uwzględniany przy ustalaniu wartości rynkowej pojazdu na potrzeby podatku akcyzowego.
Odrzucone argumenty
Ceny podawane w serwisach internetowych nie są cenami sztywnymi i nie mogą stanowić podstawy do podważenia umowy sprzedaży i faktycznie uiszczonej ceny. • Stan techniczny pojazdu był powodem wyceny poniżej ceny rynkowej, a przepis art. 104 ust. 11 u.p.a. można zastosować jedynie do pojazdów w stanie nieuszkodzonym. • Organ powinien zasięgnąć opinii biegłego, jeśli kwestionuje wyliczenia rzeczoznawcy. • Nieuwzględnienie przez organ odwoławczy wskaźnika zbywalności pojazdu było kluczowe do prawidłowej wyceny.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania stanowi kwota, którą podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy • wysokość podstawy opodatkowania [...] bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej tego samochodu osobowego • średnią wartością rynkową samochodu osobowego jest wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym • nie ma przeszkód, aby średnią wartością rynkową danego samochodu osobowego ustalić na podstawie ofert sprzedaży • decydujące jest kryterium wartości pojazdu, a nie jego ceny • Wartość jest pojęciem ekonomicznym odnoszącym się do samochodu osobowego o określonych cechach technicznych. • Okoliczności te nie wpływają na wartość pojazdu, jedynie kształtują jego cenę. • współczynnik zbywalności [...] jest pojęciem subiektywnym i nie może mieć znaczenia w postępowaniu
Skład orzekający
Jacek Pruszyński
przewodniczący sprawozdawca
Urszula Barbara Rymarska
sędzia
Patrycja Joanna Suwaj
sędzia (del.)
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, weryfikacja ceny zakupu przez organy podatkowe, wykorzystanie ofert internetowych do wyceny pojazdów, ocena opinii rzeczoznawcy przez organ podatkowy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i stosowania art. 104 u.p.a. Interpretacja wartości rynkowej i roli rzeczoznawcy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak organy podatkowe mogą kwestionować zadeklarowaną cenę zakupu samochodu z zagranicy, opierając się na wartości rynkowej, co jest istotne dla osób importujących pojazdy. Wyjaśnia też rolę rzeczoznawcy i wyceny w postępowaniu podatkowym.
“Czy cena zakupu samochodu z zagranicy zawsze jest podstawą opodatkowania? Sąd wyjaśnia, kiedy liczy się wartość rynkowa.”
Dane finansowe
WPS: 13 445 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.