I SA/BD 760/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę W. Sz. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych za 2019 r. Głównymi kwestiami spornymi były: zasadność odmowy przyznania prawa do opodatkowania podatkiem liniowym oraz zasadność wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów równowartości dotacji do biletów ulgowych. Sąd administracyjny, analizując kwestię wyboru formy opodatkowania, stwierdził, że podatnik złożył wniosek CEIDG-1 w dniu 23 marca 2018 r. o godzinie 13:51, w którym zadeklarował opodatkowanie na zasadach ogólnych. Późniejsza aktualizacja w CEIDG w listopadzie 2019 r. wskazująca na podatek liniowy od maja 2018 r. została uznana za nieskuteczną, ponieważ nie została złożona w terminach określonych przepisami prawa materialnego (art. 9a ust. 2 ustawy o PIT). Sąd podkreślił, że dla wywołania skutków prawnych liczy się wyłącznie złożone oświadczenie woli w ustawowym terminie, a nie zamiar podatnika. Dowody z akt sprawy, w tym wydruk wpisu do CEIDG, potwierdziły złożenie oświadczenia o zasadach ogólnych. W odniesieniu do dotacji do biletów ulgowych, sąd potwierdził stanowisko organu, że środki te, jako zwolnione z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 u.p.d.o.f., nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f. Sąd uznał, że podatnik zawyżył zarówno przychód (nieprawidłowo uwzględniając dotację), jak i koszty uzyskania przychodów (finansowane z tej dotacji). Podkreślono, że podatnik nie przedstawił dowodów pozwalających na rozdzielenie wydatków na te pokryte dotacją i inne, co uniemożliwiło organowi dokładne ustalenie kosztów. W konsekwencji, sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja terminów składania oświadczeń o wyborze formy opodatkowania w CEIDG oraz zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków finansowanych z dotacji.
Sprawa dotyczy specyficznych przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych i dotacji, a także procedury CEIDG. Wyrok NSA II FSK 710/21, na który powoływał się pełnomocnik, został uznany za wydany w odmiennym stanie faktycznym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym złożone w CEIDG w dniu 23 marca 2018 r. o godz. 13:51, a następnie aktualizowane w dniu 18 listopada 2019 r. z datą wsteczną, wywołuje skutek prawny dla roku podatkowego 2019?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym nie wywołało skutku prawnego dla 2019 r., ponieważ nie zostało złożone w terminach określonych przepisami prawa materialnego (art. 9a ust. 2 u.p.d.o.f.).
Uzasadnienie
Sąd uznał, że dla wywołania skutków prawnych liczy się wyłącznie złożone oświadczenie woli w ustawowym terminie. Podatnik złożył pierwotne oświadczenie o opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a późniejsza zmiana nie została dokonana w wymaganym terminie.
Czy wydatki sfinansowane z dotacji do biletów ulgowych, które są zwolnione z podatku dochodowego, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów) zwolnionych z opodatkowania nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 u.p.d.o.f., wydatki sfinansowane ze środków zwolnionych z podatku dochodowego (w tym dotacji do biletów ulgowych) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Pozwala to uniknąć sytuacji nieuzasadnionego podwójnego korzystania z ulg podatkowych.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa termin złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym.
u.p.d.o.f. art. 30c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy opodatkowania podatkiem liniowym.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 129
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwalnia z podatku dochodowego dotacje otrzymane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 56
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłącza z kosztów uzyskania przychodów wydatki bezpośrednio sfinansowane z dochodów (przychodów) zwolnionych z opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9a § ust. 2c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 36
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b § ust. 1 pkt 1 lit. a i b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27b § ust. 2 i ust. 3
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niezłożenie przez podatnika oświadczenia o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym w ustawowym terminie. • Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dotacji zwolnionych z podatku dochodowego.
Odrzucone argumenty
Skuteczność późniejszej aktualizacji CEIDG wskazującej na podatek liniowy z datą wsteczną. • Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dotacji do biletów ulgowych. • Zarzut, że organ nie odniósł się do konkretnego przepisu stanowiącego podstawę wyłączenia dotacji z kosztów. • Zarzut, że organ nie zbadał materiału dowodowego i nie przeanalizował czasookresów otrzymania dotacji i poniesienia kosztów.
Godne uwagi sformułowania
dla wywołania skutków w postaci objęcia określoną formą opodatkowania nie ma znaczenia wola, zamiar podatnika, ocenia się wyłącznie jej przejaw w postaci złożonego oświadczenia woli • konsekwencją zwolnienia z opodatkowania otrzymanego dofinansowania jest brak możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej wydatków sfinansowanych z tych środków.
Skład orzekający
Leszek Kleczkowski
sprawozdawca
Tomasz Wójcik
przewodniczący
Urszula Wiśniewska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja terminów składania oświadczeń o wyborze formy opodatkowania w CEIDG oraz zasady zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków finansowanych z dotacji."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych i dotacji, a także procedury CEIDG. Wyrok NSA II FSK 710/21, na który powoływał się pełnomocnik, został uznany za wydany w odmiennym stanie faktycznym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnych zagadnień podatkowych (wybór formy opodatkowania, koszty uzyskania przychodów) i pokazuje, jak ważne jest przestrzeganie terminów i procedur administracyjnych.
“Błąd w CEIDG kosztował podatnika tysiące złotych: dlaczego termin na wybór podatku liniowego jest kluczowy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.