I SA/Bd 62/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności kwestii opodatkowania obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego prostej spółki akcyjnej (PSA) zgodnie z art. 30019 Kodeksu spółek handlowych (k.s.h.). Spółka M. P. S.A. zapytała, czy zasilenie kapitału akcyjnego zyskiem wypracowanym w okresie poprzedzającym opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) oraz w pierwszym roku estońskiego CIT, na podstawie art. 30019 k.s.h., stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, podlegający opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT). Organ podatkowy (Dyrektor KIS) uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w tym zakresie, wskazując, że literalna wykładnia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) nie wyłącza spod opodatkowania obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego, które skutkuje podwyższeniem kapitału zakładowego. Sąd administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę spółki. Sąd podzielił argumentację organu, stwierdzając, że art. 24 ust. 5 pkt 4 u.p.d.o.f. definiuje dochód z udziału w zyskach osób prawnych jako dochód faktycznie uzyskany, w tym dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, bez rozróżnienia na charakter dobrowolny czy obligatoryjny. Sąd podkreślił, że zwrot 'zasilić kapitał akcyjny' w art. 30019 k.s.h. jest równoznaczny z 'przeznaczeniem' środków na ten cel, co wynika z dalszej części tego przepisu ('przeznaczając'). W związku z tym, obligatoryjne zasilenie kapitału akcyjnego PSA na podstawie art. 30019 k.s.h. stanowi dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie opodatkowania obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego prostej spółki akcyjnej jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych.
Dotyczy specyficznej sytuacji prostej spółki akcyjnej i obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego na podstawie art. 30019 k.s.h.
Zagadnienia prawne (1)
Czy obligatoryjne zasilenie kapitału akcyjnego prostej spółki akcyjnej (PSA) na podstawie art. 30019 k.s.h. stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. i podlega opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, obligatoryjne zasilenie kapitału akcyjnego PSA na podstawie art. 30019 k.s.h. stanowi dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i podlega opodatkowaniu.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 24 ust. 5 pkt 4 u.p.d.o.f. obejmuje dochody przeznaczone na podwyższenie kapitału zakładowego bez rozróżnienia na charakter dobrowolny czy obligatoryjny. Zwrot 'zasilić kapitał akcyjny' w art. 30019 k.s.h. jest równoznaczny z 'przeznaczeniem' środków na ten cel, co potwierdza dalsza część przepisu. Brak jest podstaw do odmiennego traktowania obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego w porównaniu do dobrowolnego podwyższenia kapitału zakładowego.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany, w tym dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
19% zryczałtowany podatek dochodowy od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
k.s.h. art. 300
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 30019
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Obowiązek zasilenia kapitału akcyjnego PSA z zysku w celu pokrycia strat.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ryczałt od dochodów spółek.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochody z ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 5a § pkt 30
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kapitału zakładowego obejmująca kapitał akcyjny PSA.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja kapitału zakładowego obejmująca kapitał akcyjny PSA.
k.s.h. art. 30020
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Możliwość przeznaczenia środków na kapitał akcyjny PSA uchwałą akcjonariuszy.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 19 pkt 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odliczenie od podatku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Literalna wykładnia przepisów u.p.d.o.f. nie wyłącza spod opodatkowania obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego. • Brak jest rozróżnienia na dobrowolne i obligatoryjne podwyższenie kapitału zakładowego w kontekście opodatkowania. • Zwrot 'zasilić kapitał akcyjny' w art. 30019 k.s.h. oznacza 'przeznaczenie' środków na ten cel.
Odrzucone argumenty
Zasilenie kapitału akcyjnego na podstawie art. 30019 k.s.h. nie stanowi dochodu (przychodu) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. • Przepis art. 24 ust. 5 pkt 4 u.p.d.o.f. dotyczy jedynie dobrowolnego przeznaczenia zysku na kapitał zakładowy, a nie obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego.
Godne uwagi sformułowania
Ustawodawca nie przewidział w tym zakresie zróżnicowania na środki przekazywane dobrowolnie od tych przekazywanych obligatoryjnie na kapitał zakładowy. • Zasilić zatem kapitał akcyjny oznacza przeznaczyć na ten cel środki.
Skład orzekający
Halina Adamczewska-Wasilewicz
przewodniczący sprawozdawca
Urszula Wiśniewska
sędzia
Tomasz Wójcik
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie opodatkowania obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego prostej spółki akcyjnej jako dochodu z udziału w zyskach osób prawnych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji prostej spółki akcyjnej i obligatoryjnego zasilenia kapitału akcyjnego na podstawie art. 30019 k.s.h.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z nową formą spółki (PSA) i jej specyficznymi przepisami k.s.h. w kontekście estońskiego CIT. Jest to istotne dla prawników i doradców podatkowych zajmujących się tym obszarem.
“Czy obligatoryjne zasilenie kapitału akcyjnego w prostej spółce akcyjnej to podatek? WSA wyjaśnia.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.