I SA/Bd 61/26Estoński cit odliczenie od dywidendy sprawozdanie finansowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła spółki C. [...] w T., która korzystała z opodatkowania estońskim CIT od 1 czerwca 2022 r. W 2025 r. spółka wypłaciła wspólnikom dywidendę z zysku wypracowanego w 2024 r. Jako płatnik, spółka obniżyła należny podatek od dywidendy o 70% na podstawie art. 30a ust. 19 pkt 2 ustawy o PIT, powołując się na wyodrębnienie zysków w księgach rachunkowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydał interpretację indywidualną, w której uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując na brak wyodrębnienia zysków w sprawozdaniu finansowym. Spółka wniosła skargę, zarzucając błędną wykładnię przepisów materialnych i procesowych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o CIT (art. 7aa ust. 1 pkt 2, art. 28d ust. 1 pkt 2, art. 28d ust. 2) wymagają wyodrębnienia zysków z okresu estońskiego CIT w kapitale własnym spółki i wykazania tego w sprawozdaniu finansowym. Sąd uznał, że samo wyodrębnienie na kontach analitycznych nie jest wystarczające do skorzystania z ulgi przewidzianej w art. 30a ust. 19 ustawy o PIT. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia przepisów postępowania ani zasady rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaPotwierdzenie wymogu wyodrębnienia zysków w sprawozdaniu finansowym dla zastosowania odliczenia od dywidendy z estońskiego CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółki korzystającej z estońskiego CIT i wypłacającej dywidendę z zysków z okresu estońskiego CIT.
Zagadnienia prawne (1)
Czy spółka korzystająca z estońskiego CIT może zastosować odliczenie 70% kwoty podatku od dywidendy wypłaconej z zysków wypracowanych w okresie estońskiego CIT, jeśli zyski te zostały wyodrębnione w księgach rachunkowych, ale nie w sprawozdaniu finansowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, spółka nie może zastosować odliczenia.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o CIT (art. 7aa ust. 1 pkt 2, art. 28d ust. 1 pkt 2, art. 28d ust. 2) wymagają wyodrębnienia zysków z okresu estońskiego CIT w kapitale własnym spółki i wykazania tego w sprawozdaniu finansowym. Samo wyodrębnienie na kontach analitycznych nie jest wystarczające.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 19 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odliczenie 70% kwoty podatku od dywidendy wypłaconej z zysków opodatkowanych estońskim CIT jest możliwe tylko wtedy, gdy zyski te zostały wyodrębnione w kapitale własnym spółki i wykazane w sprawozdaniu finansowym.
u.p.d.o.p. art. 28d § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych i sporządzania sprawozdań finansowych w sposób zapewniający prawidłowe określenie w kapitale własnym kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28d § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik jest zobowiązany wykazywać wyodrębnienie w kapitale własnym zysków lub strat w sprawozdaniu finansowym sporządzanym zgodnie z przepisami o rachunkowości do roku wypłaty tych zysków lub pokrycia tych strat.
u.p.d.o.p. art. 7aa § ust. 1 pkt 2 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podatnik wybierający estoński CIT jest obowiązany na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego pierwszy rok opodatkowania tym ryczałtem wyodrębnić w kapitale własnym spółki kwotę zysków niepodzielonych i kwotę zysków podzielonych, wypracowanych w latach poprzedzających pierwszy rok opodatkowania ryczałtem.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 41 § ust. 4ab
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28o § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak wyodrębnienia zysków w sprawozdaniu finansowym uniemożliwia zastosowanie odliczenia z art. 30a ust. 19 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Wyodrębnienie zysków w księgach rachunkowych jest wystarczające do zastosowania odliczenia. • Organ naruszył przepisy postępowania, wydając błędną interpretację. • Organ naruszył art. 7aa ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p. poprzez błędną wykładnię warunków formalnych wyodrębnienia zysków.
Godne uwagi sformułowania
brak wyodrębnienia zysków podzielonych przez ich formalne wykazanie w sprawozdaniu finansowym pozbawia skarżącą prawa do pomniejszenia podatku • zysk spółki osiągnięty za 2024 r. powinien być wyodrębniony w kapitale własnym w sprawozdaniu finansowym. Wymóg ten wynika z przepisów podatkowych i wbrew twierdzeniom skarżącej nie wystarczy w tym względzie wyodrębnienie tylko na kontach analitycznych.
Skład orzekający
Halina Adamczewska-Wasilewicz
przewodniczący
Leszek Kleczkowski
sprawozdawca
Joanna Ziołek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Potwierdzenie wymogu wyodrębnienia zysków w sprawozdaniu finansowym dla zastosowania odliczenia od dywidendy z estońskiego CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółki korzystającej z estońskiego CIT i wypłacającej dywidendę z zysków z okresu estońskiego CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i kluczowego dla jego stosowania wymogu formalnego, jakim jest wyodrębnienie zysków w sprawozdaniu finansowym.
“Estoński CIT: Czy wyodrębnienie zysków w księgach wystarczy do odliczenia od dywidendy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.