I SA/Bd 509/25Oddalenie skargi podatek dochodowy
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa podatnika, J. K., do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wspólnotowego wzoru przemysłowego, który nabył w drodze darowizny od swojego syna w 2016 roku. Organ celno-skarbowy zakwestionował możliwość zaliczenia tych odpisów do kosztów uzyskania przychodów za 2019 rok, powołując się na przepisy ustawy o PIT obowiązujące od 1 stycznia 2018 r., które wykluczały takie odpisy od składników majątku nabytych nieodpłatnie. Po uchyleniu przez Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) wyroku WSA i decyzji organu, który uznał przepis za niezgodny z zasadą ochrony interesów w toku, sprawa wróciła do ponownego rozpoznania. WSA w Bydgoszczy, rozpoznając skargę na decyzję organu odwoławczego, która uchyliła decyzję organu pierwszej instancji i przekazała sprawę do ponownego rozpatrzenia, uznał, że organ odwoławczy postąpił prawidłowo. Sąd podkreślił, że NSA nie wykluczył całkowicie dalszego prowadzenia postępowania, wskazując na możliwość zastosowania przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania (Dział IIIA Ordynacji podatkowej). W związku z tym, organ pierwszej instancji powinien zbadać, czy istnieją podstawy do wystąpienia z wnioskiem do Szefa KAS o przejęcie postępowania w celu zastosowania art. 119a O.p. WSA uznał, że takie działania organu odwoławczego nie naruszają zasady dwuinstancyjności postępowania podatkowego i że umorzenie postępowania byłoby przedwczesne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących amortyzacji składników majątku nabytych nieodpłatnie, zasada ochrony interesów w toku w kontekście zmian przepisów podatkowych, oraz stosowanie przepisów o unikaniu opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wzoru przemysłowego w drodze darowizny i rozpoczęcia amortyzacji przed zmianą przepisów. Konieczność indywidualnej oceny okoliczności faktycznych w sprawach dotyczących unikania opodatkowania.
Zagadnienia prawne (2)
Czy odpisy amortyzacyjne od wartości niematerialnej i prawnej (wspólnotowego wzoru przemysłowego) nabytej w drodze darowizny, która korzystała ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn, mogą stanowić koszty uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli amortyzacja została rozpoczęta przed 1 stycznia 2018 r., a przepis (art. 23 ust. 1 pkt 45a lit. a u.p.d.o.f.) obowiązujący od tej daty wyklucza takie odpisy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że przepis ten, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r., jest niezgodny z zasadą ochrony interesów w toku, jeśli pozbawia możliwości zaliczenia do kosztów odpisów amortyzacyjnych od składników majątku nabytych nieodpłatnie (w drodze darowizny zwolnionej z podatku), których amortyzację rozpoczęto przed 1 stycznia 2018 r. WSA w Bydgoszczy oddalił skargę, uznając, że organ odwoławczy prawidłowo przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia w celu zbadania możliwości zastosowania przepisów o unikaniu opodatkowania.
Uzasadnienie
NSA stwierdził naruszenie zasady ochrony interesów w toku, gdyż podatnik rozpoczął amortyzację przed zmianą przepisów, a brak przepisów intertemporalnych pozbawiał go możliwości zaliczenia kosztów. WSA uznał, że organ odwoławczy prawidłowo uchylił decyzję organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, aby zbadać, czy nie zachodzą przesłanki do zastosowania przepisów o unikaniu opodatkowania, co jest zgodne z wytycznymi NSA i zasadą dwuinstancyjności.
Czy organ odwoławczy, uchylając decyzję organu pierwszej instancji i przekazując sprawę do ponownego rozpatrzenia, może wskazać na konieczność zbadania możliwości zastosowania przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania (Dział IIIA Ordynacji podatkowej), nawet jeśli te przepisy nie były wcześniej rozważane?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ odwoławczy może uchylić decyzję i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia, jeśli rozstrzygnięcie wymaga przeprowadzenia postępowania dowodowego w znacznej części, w tym zbadania nowych okoliczności prawnych, takich jak potencjalne unikanie opodatkowania.
Uzasadnienie
WSA uznał, że wskazanie przez organ odwoławczy na konieczność zbadania przepisów o unikaniu opodatkowania jest uzasadnione, ponieważ NSA nie wykluczył dalszego postępowania, a analiza tych przepisów stanowi nowe zagadnienie prawne wymagające ustaleń faktycznych. Jest to zgodne z zasadą dwuinstancyjności i nie narusza art. 233 § 2 O.p.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
O.p. art. 233 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może uchylić decyzję organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości lub w znacznej części. Przekazując sprawę, organ odwoławczy wskazuje okoliczności faktyczne, które należy zbadać.
u.p.d.o.f. art. 23 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za koszty uzyskania przychodów nie uważa się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli...
p.p.s.a. art. 134 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę na decyzję lub postanowienie uchyla je w całości albo w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub procesowego.
O.p. art. 119a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Definicja unikania opodatkowania i skutki podatkowe czynności.
O.p. art. 119g § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Szef KAS może przejąć do dalszego prowadzenia postępowanie podatkowe, jeżeli może być wydana decyzja z zastosowaniem art. 119a.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisu ust. 1 pkt 45a lit. a nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada ochrony interesów w toku.
p.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie było przedmiotem zaskarżenia.
O.p. art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Zasada dwuinstancyjności postępowania podatkowego.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ odwoławczy prawidłowo zastosował art. 233 § 2 O.p., przekazując sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji w celu zbadania możliwości zastosowania przepisów o unikaniu opodatkowania, co jest zgodne z wytycznymi NSA i zasadą dwuinstancyjności.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skarżącego dotyczące naruszenia art. 233 § 2 O.p. w związku z innymi przepisami Ordynacji podatkowej, uznające, że organ odwoławczy wykroczył poza swoje uprawnienia, nie zostały uwzględnione.
Godne uwagi sformułowania
narusza zasadę ochrony interesów w toku wywodzoną z art. 2 Konstytucji RP poprzez brak wprowadzenia przepisów intertemporalnych chroniących tych podatników, którzy rozpoczynając amortyzację działali w dobrej wierze. • organ odwoławczy może uchylić decyzję organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w całości lub w znacznej części. • organ pierwszej instancji powinien podjąć czynności zmierzające do ustalenia okoliczności towarzyszących przeniesieniu prawa do korzystania ze wspólnotowego wzoru przemysłowego od dnia jego rejestracji i dokonać potrzebnych ustaleń faktycznych.
Skład orzekający
Halina Adamczewska-Wasilewicz
sprawozdawca
Joanna Ziołek
asesor
Mirella Łent
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących amortyzacji składników majątku nabytych nieodpłatnie, zasada ochrony interesów w toku w kontekście zmian przepisów podatkowych, oraz stosowanie przepisów o unikaniu opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wzoru przemysłowego w drodze darowizny i rozpoczęcia amortyzacji przed zmianą przepisów. Konieczność indywidualnej oceny okoliczności faktycznych w sprawach dotyczących unikania opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z interpretacją przepisów po zmianach, ochroną interesów podatników oraz potencjalnym unikaniem opodatkowania, co jest istotne dla prawników i przedsiębiorców.
“Amortyzacja darowizny: czy można zaliczyć do kosztów, gdy przepisy się zmieniły?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.