Orzeczenie · 2016-06-14

I SA/Bd 260/16Opodatkowanie spółki komandytowej brak oświadczenia liniowy

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy

Miejsce

Bydgoszcz

Data

2016-06-14

NSAPodatkoweŚredniawsa

spółka komandytowaopodatkowanie liniowezasady ogólnekoszty uzyskania przychodównieuregulowane fakturyterminy płatnościoświadczenie podatkowePIT-36Lart. 30c PDOFart. 24d PDOF

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy rozpoznał skargę A. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą skarżącemu wyższą kwotę zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2013 r. (189.542 zł). Spór dotyczył dwóch głównych kwestii: wyboru formy opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów faktur nieuregulowanych w terminie. Sąd, analizując przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w szczególności art. 9a ust. 2, stwierdził, że podatnik, aby skorzystać z opodatkowania podatkiem liniowym (art. 30c), był zobowiązany do złożenia pisemnego oświadczenia o wyborze tej formy opodatkowania do 20 stycznia roku podatkowego. Skarżący nie dopełnił tego wymogu, w związku z czym jego dochody zostały prawidłowo opodatkowane według zasad ogólnych (skala podatkowa). Sąd odrzucił argument skarżącego, że złożenie deklaracji PIT-36L jest równoznaczne z takim oświadczeniem. Odnosząc się do kwestii kosztów uzyskania przychodów, sąd potwierdził prawidłowość zastosowania przez organ podatkowy art. 24d ustawy o PDOF. Przepis ten nakłada obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwoty wynikające z faktur, które nie zostały uregulowane w określonych terminach. Sąd uznał, że spółka komandytowa, w której skarżący był wspólnikiem, zawyżyła koszty uzyskania przychodów o kwotę 92.560,33 zł z tytułu nieuregulowanych faktur, co proporcjonalnie wpłynęło na zobowiązanie skarżącego. Sąd wyjaśnił, że art. 24d ustawy o PDOF reguluje zasady ustalania dochodu, a nie tylko zaliczek na podatek. Sąd oddalił skargę, uznając zaskarżoną decyzję za zgodną z prawem, a argumenty skarżącego za bezzasadne. Wskazano również na brak podstaw do zarzutów dotyczących naruszeń proceduralnych, w tym kwestii protokołu kontroli czy nadania numeru NIP.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Interpretacja wymogu złożenia oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego oraz stosowanie art. 24d PDOF do kosztów uzyskania przychodów w spółkach komandytowych.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika będącego wspólnikiem spółki komandytowej i prezesem spółki komplementariusza. Interpretacja art. 24d może być szersza.

Zagadnienia prawne (3)

Czy złożenie deklaracji PIT-36L jest równoznaczne ze złożeniem oświadczenia o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, złożenie deklaracji PIT-36L nie jest równoznaczne ze złożeniem pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania na zasadach art. 30c ustawy o PDOF. Oświadczenie to powinno być złożone niezależnie.

Uzasadnienie

Ustawa o PDOF w art. 9a ust. 2 wymaga złożenia pisemnego oświadczenia o wyborze opodatkowania liniowego do 20 stycznia roku podatkowego. Złożenie zeznania podatkowego nie zastępuje tego wymogu.

Czy organ podatkowy prawidłowo zakwestionował zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów faktur, które nie zostały uregulowane w terminach określonych w art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ podatkowy prawidłowo zastosował art. 24d ustawy o PDOF, nakazując zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o kwoty wynikające z nieuregulowanych w terminie faktur.

Uzasadnienie

Art. 24d ustawy o PDOF nakłada obowiązek zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwoty wynikające z faktur, które nie zostały uregulowane w terminach wskazanych w przepisie. Przepis ten reguluje zasady ustalania dochodu, a nie tylko zaliczek na podatek.

Czy przychody wspólnika spółki komandytowej z tytułu udziału w tej spółce są przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, przychody wspólnika spółki komandytowej prowadzącej działalność gospodarczą są uznawane za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 5b ust. 2 ustawy o PDOF, jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę w całości, uznając zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej za zgodną z prawem.