I GSK 999/15Podatek akcyzowy wnt zaniżoną wycena samochodu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną od wyroku WSA w Opolu, który oddalił skargę podatnika na decyzję Dyrektora Izby Celnej w sprawie podatku akcyzowego od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu marki Mercedes Benz CLK 320 CDI. Podatnik zadeklarował podatek akcyzowy w kwocie 5 161 zł, opierając się na cenie nabycia 27 745 zł. Organy podatkowe ustaliły, że cena ta znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej (107 500 zł wg INFO-EKSPERT). Podatnik dokonał korekty deklaracji, podnosząc podstawę opodatkowania do 32 483 zł i podatek do 6 042 zł, przedkładając wycenę rzeczoznawcy wskazującą na 56,28% ubytek wartości pojazdu z powodu uszkodzeń. Organ odwoławczy, Dyrektor Izby Celnej, nie uznał tej wyceny za wystarczającą, stosując własne obliczenia średniej wartości rynkowej na kwotę 74 080 zł i określając zobowiązanie podatkowe na 8 939 zł. WSA w Opolu oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organów. NSA w skardze kasacyjnej zarzucono naruszenie prawa materialnego (art. 104 ust. 8-11 upa) i przepisów postępowania (art. 3 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ ppsa w zw. z art. 191 i 197 § 1 Op). NSA oddalił skargę kasacyjną, uznając, że organy prawidłowo ustaliły podstawę opodatkowania, ponieważ cena nabycia znacznie odbiegała od średniej wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny. Sąd podkreślił, że opinia rzeczoznawcy jest dowodem prywatnym, podlegającym swobodnej ocenie organu, a brak było podstaw do żądania dodatkowej opinii biegłego. Stwierdzono, że różnica między zadeklarowaną a ustaloną wartością (167% kwoty zadeklarowanej) jest znaczna, a podatnik nie wykazał uzasadnionych przyczyn obniżenia wartości pojazdu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUzasadnienie stosowania przepisów dotyczących ustalania podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia pojazdów, gdy cena nabycia znacznie odbiega od wartości rynkowej.
Sprawa dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i interpretacji pojęć 'znacznie odbiega' oraz 'bez uzasadnionej przyczyny'. Wycena pojazdu zawsze jest indywidualna.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zadeklarowana przez podatnika cena nabycia samochodu osobowego w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia, która znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej, może zostać uznana za podstawę opodatkowania bez uzasadnionej przyczyny?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik nie wykaże przekonujących i rzetelnych przyczyn uzasadniających taką różnicę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zadeklarowana cena nabycia samochodu znacznie odbiegała od średniej wartości rynkowej, a przedstawiona przez podatnika wycena rzeczoznawcy nie stanowiła wystarczającego dowodu uzasadniającego tę różnicę. Brak było innych, uzasadnionych przyczyn obniżenia wartości pojazdu.
Czy opinia prywatnego rzeczoznawcy, sporządzona na zlecenie strony, jest wiążącym dowodem dla organu podatkowego w zakresie wyceny wartości pojazdu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, opinia taka podlega swobodnej ocenie organu i nie ma waloru dowodu urzędowego ani opinii biegłego sądowego.
Uzasadnienie
Naczelny Sąd Administracyjny potwierdził, że opinia rzeczoznawcy jest traktowana jako dokument prywatny, a organ podatkowy jest zobowiązany do jej oceny w kontekście całokształtu materiału dowodowego, nie będąc nią bezwzględnie związanym.
Czy w przypadku wątpliwości co do wyceny wartości pojazdu, organ podatkowy jest zobowiązany do dopuszczenia dowodu z opinii biegłego sądowego?
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli organ dysponuje wystarczającymi informacjami i umiejętnościami do samodzielnej oceny wartości pojazdu, a materiał dowodowy nie budzi wątpliwości.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w tej sprawie nie były wymagane wiadomości specjalne, a organ mógł samodzielnie dokonać ustaleń dotyczących wartości pojazdu, opierając się na dostępnych danych i własnej analizie, bez konieczności powoływania biegłego.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
upa art. 104 § ust. 1 pkt 2 i ust. 7, 8, 9, 11
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 104 § ust. 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Definicja średniej wartości rynkowej pojazdu jako wartości ustalanej na podstawie notowanej na rynku krajowym, w dniu powstania obowiązku podatkowego, średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu tej samej marki, modelu, rocznika oraz - jeżeli jest to możliwe do ustalenia - z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co nabyty na terytorium kraju lub nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy.
upa art. 104 § ust. 8
Ustawa o podatku akcyzowym
Regulacja dotycząca sytuacji, gdy wysokość podstawy opodatkowania znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny.
upa art. 104 § ust. 9
Ustawa o podatku akcyzowym
Obowiązek organu podatkowego do określenia wysokości podstawy opodatkowania w przypadku braku reakcji podatnika na wezwanie do zmiany lub wskazania przyczyn odbiegania od średniej wartości rynkowej.
upa art. 104 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Podstawa opodatkowania w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego jako kwota, którą podatnik obowiązany jest zapłacić za samochód.
Pomocnicze
Op art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 21 § § 1 i § 3
Ordynacja podatkowa
Op art. 234
Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Op art. 197 § § 1
Ordynacja podatkowa
Op art. 180
Ordynacja podatkowa
Op art. 181
Ordynacja podatkowa
upa art. 2 § ust 1 pkt 9
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 6
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 100 § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 101 § ust.2 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 102 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 105 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku akcyzowym
ppsa art. 183 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c/
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 3 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 184
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ prawidłowo ustalił podstawę opodatkowania, ponieważ cena nabycia znacznie odbiegała od średniej wartości rynkowej bez uzasadnionej przyczyny. • Opinia rzeczoznawcy jest dowodem prywatnym podlegającym swobodnej ocenie organu. • Nie było obowiązku dopuszczenia dowodu z opinii biegłego, gdyż materiał dowodowy był wystarczający.
Odrzucone argumenty
Naruszenie prawa materialnego poprzez błędne zastosowanie art. 104 ust. 8-11 upa. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 3 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ ppsa w zw. z art. 191 Op) poprzez niewłaściwą kontrolę legalności i wybiórczą ocenę opinii rzeczoznawcy. • Naruszenie przepisów postępowania (art. 3 § 1, art. 145 § 1 pkt 1 lit. c/ ppsa w zw. z art. 197 § 1 Op) poprzez nieuwzględnienie zarzutów i zaakceptowanie braku dopuszczenia dowodu z opinii biegłego.
Godne uwagi sformułowania
cena nabycia bez uzasadnionych przyczyn znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej • opinia rzeczoznawcy, z dnia 13.09.2010 r. [...] nie mogła stanowić takiego dowodu, w oparciu o który można by ustalić wartość przedmiotowego samochodu dla potrzeb opodatkowania podatkiem akcyzowym • wartość bazowa pojazdu wykazana w systemie Info-Ekspert wynika z uśrednienia realnych cen z całego rynku krajowego • różnica między wartością zadeklarowaną przez podatnika a ustaloną wartością rynkową pojazdu stanowi 167% kwoty zadeklarowanej • brak ustawowego określenia zwrotu 'bez uzasadnionej przyczyny' oznacza, że mamy do czynienia z otwartym katalogiem przyczyn
Skład orzekający
Janusz Zajda
przewodniczący
Maria Myślińska
sprawozdawca
Barbara Mleczko-Jabłońska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania przepisów dotyczących ustalania podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia pojazdów, gdy cena nabycia znacznie odbiega od wartości rynkowej."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznych przepisów ustawy o podatku akcyzowym i interpretacji pojęć 'znacznie odbiega' oraz 'bez uzasadnionej przyczyny'. Wycena pojazdu zawsze jest indywidualna.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje typowy problem w podatku akcyzowym od samochodów, gdzie organy kwestionują zaniżoną cenę nabycia. Jest to ciekawe dla prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“Zaniżyłeś cenę samochodu z zagranicy? Fiskus może to szybko zweryfikować!”
Dane finansowe
WPS: 27 745 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.