Orzeczenie · 2017-04-28

I GSK 899/15

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2017-04-28

NSApodatkoweWysokansa

podatek akcyzowynabycie wewnątrzwspólnotowesamochód osobowywartość celnawartość rynkowaorgan celnyNSAskarżącydecyzja podatkowakoszty postępowania

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną J. W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który oddalił skargę na decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku akcyzowym. Sprawa dotyczyła wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego marki Audi A8, który został wcześniej zaimportowany z USA i dopuszczony do obrotu w innym państwie członkowskim UE, a następnie przemieszczony do Polski. Organ celny I instancji określił zobowiązanie podatkowe w wysokości 17.532,00 zł, kwestionując zadeklarowaną przez skarżącą podstawę opodatkowania (19.050,00 zł) jako znacznie odbiegającą od średniej wartości rynkowej (ustalonej przez rzeczoznawcę na 137.600,00 zł, po korektach na 94.257,00 zł). Organ odwoławczy utrzymał w mocy decyzję organu I instancji, wskazując na dysproporcje między deklarowaną podstawą a średnią wartością rynkową, opierając się na danych z aukcji internetowej w USA, gdzie pojazd został nabyty za 5.400 USD, podczas gdy jego wartość rynkowa w stanie nieuszkodzonym wynosiła 49.211,00 USD, a koszty naprawy 14.478,00 USD. WSA oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo zastosowały przepisy ustawy o podatku akcyzowym, w tym art. 104 ust. 8 i 9, pozwalające na weryfikację podstawy opodatkowania. NSA uchylił wyrok WSA i decyzję organu, uznając, że organy podatkowe nie wyjaśniły w sposób dostateczny ceny rynkowej pojazdu w miejscu jego zakupu (USA) oraz okoliczności jego nabycia. Sąd wskazał, że dane z aukcji internetowej były szacunkowe ('Est') i nie odzwierciedlały faktycznej ceny sprzedaży ani nie zawierały informacji o tym, kto był nabywcą. NSA podkreślił, że organy mają obowiązek szczególnej staranności w wyjaśnianiu okoliczności faktycznych, zwłaszcza przy korzystaniu z kompetencji do weryfikacji podstawy opodatkowania, aby zapobiegać zaniżaniu wartości sprowadzanych samochodów. W związku z tym sprawa została przekazana do ponownego rozpoznania przez organ odwoławczy, który ma uzupełnić materiał dowodowy.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodów osobowych, zwłaszcza tych pochodzących spoza UE i nabytych na aukcjach internetowych. Weryfikacja przez organy podatkowe wartości rynkowej pojazdu i wymagana staranność w postępowaniu dowodowym.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, który był wcześniej importowany z kraju spoza UE i dopuszczony do obrotu w innym państwie członkowskim. Wartość szacunkowa z aukcji internetowych może być niewystarczająca jako dowód.

Zagadnienia prawne (3)

Czy procedura weryfikacji podstawy opodatkowania (art. 104 ust. 8 u.p.a.) ma zastosowanie do nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, którego podstawa opodatkowania została określona na podstawie wartości celnej (art. 104 ust. 6 u.p.a.)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, procedura weryfikacji podstawy opodatkowania ma zastosowanie do nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet jeśli jego podstawa opodatkowania została określona na podstawie wartości celnej zgodnie z art. 104 ust. 6 u.p.a.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że odesłanie w art. 104 ust. 8 u.p.a. obejmuje nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego (art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a.), niezależnie od sposobu określenia podstawy opodatkowania w jej 'punkcie wyjścia'. Tryb weryfikacji jest instrumentem służącym ustaleniu prawidłowej wysokości podatku, a nie kwestionowaniu wartości celnej.

Czy dane z aukcji internetowej (wartość szacunkowa, koszt naprawy) mogą stanowić wystarczającą podstawę do zakwestionowania zadeklarowanej przez podatnika ceny nabycia samochodu osobowego w USA?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, dane szacunkowe z aukcji internetowej, które nie odzwierciedlają faktycznej ceny sprzedaży ani nie wyjaśniają okoliczności nabycia pojazdu, są niewystarczające do zakwestionowania zadeklarowanej podstawy opodatkowania.

Uzasadnienie

NSA uznał, że dane z aukcji internetowej (oznaczone jako 'Est' - szacunkowe) nie są wystarczające do ustalenia faktycznej ceny rynkowej pojazdu w USA ani okoliczności jego nabycia. Organ podatkowy musi przeprowadzić dalsze postępowanie wyjaśniające, uwzględniając faktyczne ceny podobnych pojazdów i warunki licytacji.

Czy art. 29 Wspólnotowego Kodeksu Celnego ma zastosowanie do ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, który był wcześniej importowany z kraju spoza UE i dopuszczony do obrotu w innym państwie członkowskim?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, art. 29 WKC nie ma zastosowania w tej sytuacji, ponieważ reguluje ustalanie wartości celnej przy imporcie towaru na obszar celny UE, a w rozpatrywanej sprawie przedmiotem opodatkowania jest nabycie wewnątrzwspólnotowe.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego, do którego zastosowanie ma ustawa o podatku akcyzowym (art. 104 ust. 6 u.p.a.), nie ma potrzeby sięgania do przepisów regulujących wartość celną (art. 29 WKC).

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżony wyrok WSA oraz decyzję Dyrektora Izby Celnej w W. Sprawa przekazana do ponownego rozpoznania przez organ odwoławczy.

Przepisy (22)

Główne

u.p.a. art. 104 § 6

Ustawa o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 104 § 8

Ustawa o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 104 § 9

Ustawa o podatku akcyzowym

Pomocnicze

u.p.a. art. 104 § 1

Ustawa o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 104 § 11

Ustawa o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 100 § 1

Ustawa o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 100 § 2

Ustawa o podatku akcyzowym

u.p.a. art. 2 § 1

Ustawa o podatku akcyzowym

O.p. art. 207

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 21 § 3

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 122

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 180 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 187 § 1

Ordynacja podatkowa

O.p. art. 210 § 4

Ordynacja podatkowa

p.p.s.a. art. 151