Orzeczenie · 2016-02-02

I GSK 1054/14

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2016-02-02

NSApodatkoweWysokansa

opłata paliwowapodatek akcyzowyodpowiedzialność podatkowanabycie paliwapochodzenie paliwaustawa o autostradach płatnychKrajowy Fundusz Drogowyjednofazowość akcyzyprawo UEDyrektywa Horyzontalna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną C. Ć. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który oddalił skargę skarżącego na decyzję Dyrektora Izby Celnej w Katowicach w przedmiocie opłaty paliwowej za czerwiec 2008 r. Sprawa wywodziła się z decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej, która określiła C. Ć. zobowiązanie w podatku akcyzowym za maj 2008 r. z tytułu nabycia oleju napędowego niewiadomego pochodzenia, od którego nie zapłacono akcyzy. Następnie organ pierwszej instancji określił skarżącemu opłatę paliwową, a Dyrektor Izby Celnej uchylił tę decyzję i określił opłatę w innej kwocie, wskazując, że obowiązek zapłaty opłaty paliwowej ciąży na podmiocie zobowiązanym do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych. WSA w Gliwicach oddalił skargę, podzielając stanowisko organu odwoławczego. Skarżący w skardze kasacyjnej zarzucił naruszenie prawa materialnego (art. 37k ust. 1, art. 37j ust. 1 ustawy o autostradach płatnych w zw. z art. 4 ust. 3 i 5 ustawy o podatku akcyzowym) poprzez błędną wykładnię, twierdząc, że nie powinien być zobowiązany do zapłaty opłaty, skoro obowiązek powstał u innego podmiotu na wcześniejszym etapie obrotu. Zarzucił również naruszenie przepisów postępowania (art. 134 § 1 ppsa w zw. z art. 187 § 3 Op) poprzez niepoinformowanie go o wydaniu decyzji wobec S. K. NSA oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami ustawy o autostradach płatnych, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej ciąży na podmiocie zobowiązanym do zapłaty podatku akcyzowego, a zasady te analogicznie stosuje się do opłaty paliwowej. Powołując się na art. 4 ust. 3 i 5 oraz art. 11 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, NSA wyjaśnił zasadę jednofazowości akcyzy i wskazał, że nabywca lub posiadacz wyrobu akcyzowego jest zobowiązany do zapłaty podatku, jeśli nie wykaże, że został on zapłacony na wcześniejszym etapie. Sama wiedza organu o wcześniejszym obrocie nie zwalnia nabywcy z tego obowiązku. NSA odrzucił również zarzuty procesowe, stwierdzając, że z akt sprawy nie wynikało istnienie decyzji wobec S. K. dotyczących tego samego okresu i przedmiotu, a sądy administracyjne nie stosują przepisów postępowania administracyjnego.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Ustalenie odpowiedzialności nabywcy paliwa za opłatę paliwową w przypadku braku zapłaty akcyzy na wcześniejszym etapie obrotu, nawet przy wiedzy organu o wcześniejszym podmiocie. Potwierdzenie zgodności opłaty paliwowej z prawem UE.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego stanu faktycznego nabycia paliwa niewiadomego pochodzenia i braku zapłaty akcyzy. Interpretacja przepisów dotyczących opłaty paliwowej i podatku akcyzowego.

Zagadnienia prawne (4)

Czy obowiązek zapłaty opłaty paliwowej ciąży na nabywcy paliwa niewiadomego pochodzenia, od którego nie zapłacono akcyzy na wcześniejszym etapie obrotu, nawet jeśli organ posiadał wiedzę o wcześniejszym podmiocie obrotu?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, obowiązek zapłaty opłaty paliwowej ciąży na nabywcy paliwa niewiadomego pochodzenia, jeśli nie wykaże on, że akcyza została zapłacona na wcześniejszym etapie obrotu. Sama wiedza organu o wcześniejszym podmiocie nie zwalnia nabywcy z tego obowiązku.

Uzasadnienie

Przepisy ustawy o autostradach płatnych wiążą obowiązek zapłaty opłaty paliwowej z obowiązkiem zapłaty podatku akcyzowego. Zgodnie z ustawą o podatku akcyzowym, nabywca lub posiadacz wyrobu akcyzowego jest zobowiązany do zapłaty podatku, jeśli nie wykaże, że został on zapłacony na wcześniejszym etapie obrotu. Jest to zasada jednofazowości akcyzy.

Czy polskie przepisy dotyczące opłaty paliwowej są zgodne z Dyrektywą Horyzontalną (92/12/EWG) w zakresie możliwości nakładania innych podatków niż akcyza na wyroby akcyzowe w szczególnych celach?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, polskie przepisy dotyczące opłaty paliwowej są zgodne z Dyrektywą Horyzontalną, ponieważ opłata ta nie służy celom fiskalnym, lecz finansowaniu inwestycji drogowych i kolejowych, co stanowi szczególny cel zgodny z wymogami Dyrektywy.

Uzasadnienie

Opłata paliwowa stanowi przychód Krajowego Funduszu Drogowego i Funduszu Kolejowego, służąc finansowaniu inwestycji infrastrukturalnych. Spełnia to wymóg Dyrektywy Horyzontalnej, który dopuszcza inne podatki niż akcyza na wyroby akcyzowe w szczególnych celach, pod warunkiem zgodności z przepisami podatkowymi.

Czy zastosowanie różnych jednostek miary (tony i litry) dla opłaty paliwowej i podatku akcyzowego stanowi naruszenie zasad konstrukcyjnych tych danin?

Odpowiedź sądu

Nie, różnica w jednostkach miary jest kwestią techniczną i nie narusza zasad konstrukcyjnych podatku akcyzowego ani opłaty paliwowej, ponieważ w obu przypadkach podstawą opodatkowania jest ilość paliwa.

Uzasadnienie

Przyjęcie różnych jednostek miary dla potrzeb opłaty paliwowej i akcyzy jest kwestią techniczną, a nie zasadniczą dla konstrukcji tych danin. W obu przypadkach należność zależy od ilości paliwa.

Czy sąd administracyjny pierwszej instancji naruszył przepisy postępowania, nie informując skarżącego o istnieniu decyzji wobec innego podmiotu (S. K.) dotyczących podatku akcyzowego i opłaty paliwowej?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, sąd nie naruszył przepisów postępowania, ponieważ z akt sprawy nie wynikało istnienie takich decyzji wobec S. K. dotyczących tego samego okresu i przedmiotu, a sądy administracyjne nie stosują przepisów postępowania administracyjnego.

Uzasadnienie

Z akt administracyjnych i sądowych nie wynikało istnienie decyzji wobec S. K. dotyczących tego samego okresu i przedmiotu co w sprawie skarżącego. Ponadto, sądy administracyjne nie stosują przepisów postępowania administracyjnego.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną.

Przepisy (14)

Główne

uap art. 37h § ust. 1 i 2

Ustawa z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym

Opłacie paliwowej podlega wprowadzenie na rynek krajowy paliw silnikowych i gazu, które mogą być wykorzystane do napędu pojazdów. Przez wprowadzenie rozumie się czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem akcyzowym.

uap art. 37j § ust. 1

Ustawa z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym

Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej ciąży m.in. na innym podmiocie podlegającym obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku akcyzowego od paliw silnikowych lub gazu.

uap art. 37k § ust. 1

Ustawa z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym

Obowiązek zapłaty opłaty paliwowej powstaje z dniem, w którym podmioty są obowiązane do zapłaty podatku akcyzowego od paliw silnikowych lub gazu.

upa art. 4 § ust. 3

Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym

Opodatkowaniu akcyzą podlega także nabycie lub posiadanie przez podatnika wyrobów akcyzowych, jeżeli od tych wyrobów nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

upa art. 4 § ust. 5

Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym

Jeżeli od wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, to nie powstaje obowiązek na podstawie innej czynności, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości.

upa art. 11 § ust. 2 pkt 1

Ustawa z dnia 23 stycznia 2004 r. o podatku akcyzowym

Podatnikami są również podmioty nabywające lub posiadające wyroby akcyzowe, jeżeli od wyrobów tych nie została zapłacona akcyza w należnej wysokości.

Pomocnicze

ppsa art. 134 § § 1