I FSK 936/23Oddalenie skargi kasacyjnej VAT c sp z oo
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą opodatkowania podatkiem od towarów i usług marży uzyskiwanej przez C. sp. z o.o. ze sprzedaży bonów różnego przeznaczenia. Spór dotyczył głównie tego, czy marża ta stanowi wynagrodzenie za usługę pośrednictwa lub dystrybucji, podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z art. 8b ust. 2 u.p.t.u. Spółka nabywała bony od partnerów handlowych na własne ryzyko i odsprzedawała je z zyskiem, nie zawierając dodatkowych umów o pośrednictwo czy dystrybucję. Organ interpretacyjny uznał, że zarówno marża, jak i prowizja od partnerów, podlegają opodatkowaniu. WSA przychylił się do stanowiska spółki, że marża nie jest usługą pośrednictwa, gdy spółka działa we własnym imieniu i na własne ryzyko, nabywając bony do własnego majątku. NSA oddalił skargę kasacyjną organu, podkreślając, że w sytuacji, gdy podatnik nabywa bony różnego przeznaczenia do własnego majątku i następnie je odsprzedaje, nie można mówić o pośrednictwie w rozumieniu art. 8b ust. 2 u.p.t.u. Sąd odwołał się do definicji transferu bonu z art. 2 pkt 45 u.p.t.u., wskazując, że samo przekazanie bonu po jego emisji nie jest równoznaczne z dystrybucją czy pośrednictwem, jeśli podatnik działa we własnym imieniu i na własne ryzyko.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że marża ze sprzedaży bonów różnego przeznaczenia, gdy podatnik działa we własnym imieniu i na własne ryzyko, nie jest opodatkowana VAT jako usługa pośrednictwa.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji obrotu bonami różnego przeznaczenia, gdzie kluczowe jest nabycie bonów do własnego majątku i odsprzedaż z zyskiem, a nie świadczenie usług pośrednictwa na rzecz emitenta.
Zagadnienia prawne (2)
Czy marża uzyskiwana przez spółkę z tytułu zakupu i odsprzedaży bonów różnego przeznaczenia stanowi wynagrodzenie za usługę pośrednictwa lub dystrybucji podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 8b ust. 2 u.p.t.u., gdy spółka nabywa te bony do własnego majątku i odsprzedaje je z zyskiem?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, marża uzyskiwana przez spółkę z tytułu zakupu do własnego majątku i odsprzedaży bonów różnego przeznaczenia nie stanowi usługi pośrednictwa podlegającej opodatkowaniu VAT.
Uzasadnienie
NSA uznał, że w sytuacji, gdy podatnik nabywa bony różnego przeznaczenia do własnego majątku i następnie je odsprzedaje, nie można mówić o pośrednictwie w rozumieniu art. 8b ust. 2 u.p.t.u. Definicja transferu bonu z art. 2 pkt 45 u.p.t.u. obejmuje emisję i każde przekazanie bonu, ale nie przekształca ono sprzedaży bonu przez podmiot działający we własnym imieniu i na własne ryzyko w usługę pośrednictwa.
Czy prowizja otrzymywana przez spółkę od partnerów handlowych w związku z obrotem bonami różnego przeznaczenia podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako usługa świadczona na rzecz partnera?
Odpowiedź sądu
Tak, prowizja otrzymywana przez spółkę od partnerów handlowych podlega opodatkowaniu VAT jako usługa świadczona na rzecz emitenta bonów.
Uzasadnienie
Choć kwestia opodatkowania prowizji nie była głównym przedmiotem sporu przed NSA, WSA w swoim wyroku uznał, że prowizja jest opodatkowana jako usługa pośrednictwa świadczona na rzecz partnera (emitenta bonów). NSA nie kwestionował tej części rozstrzygnięcia WSA, skupiając się na kwestii marży.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 8b § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają usługi pośrednictwa oraz inne usługi, które można zidentyfikować, takie jak usługi dystrybucji lub promocji, dotyczące bonu różnego przeznaczenia. W przypadku obrotu bonami różnego przeznaczenia przez podmiot inny niż dostawca towaru/usługi, opodatkowaniu podlegają usługi pośrednictwa, dystrybucji lub promocji.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 45
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez transfer bonu rozumie się jego emisję oraz każde przekazanie bonu po jego emisji.
u.p.t.u. art. 8b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Jeżeli nabywca towarów lub usług płaci za te świadczenia bonami różnego przeznaczenia, opodatkowane jest faktyczne przekazanie towarów lub faktyczne świadczenie usług w zamian za bon. Transfer samego bonu pozostaje poza zakresem opodatkowania.
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis dotyczący proporcji odliczenia podatku naliczonego, który nie był przedmiotem sporu przed NSA.
Dyrektywa 2006/112/WE art. 30b § ust. 2
Dyrektywa Rady 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Przepis dyrektywy dotyczący bonów, zmieniony dyrektywą 2016/1065.
Dyrektywa 2016/1065
Dyrektywa Rady 2016/1065 z dnia 27 czerwca 2016 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi
Reguluje kwestie opodatkowania bonów.
O.p. art. 14i § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy udostępniania interpretacji indywidualnych w Biuletynie Informacji Publicznej.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
P.p.s.a. art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzeczenia o kosztach postępowania kasacyjnego.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. § 2 § ust. 2 pkt 3 w zw. z § 2 ust. 1 pkt 2
Podstawa ustalenia wysokości kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Marża uzyskiwana przez spółkę z tytułu zakupu do własnego majątku i odsprzedaży bonów różnego przeznaczenia nie stanowi usługi pośrednictwa podlegającej opodatkowaniu VAT. • Podatnik działający we własnym imieniu i na własne ryzyko przy obrocie bonami nie świadczy usługi pośrednictwa w rozumieniu art. 8b ust. 2 u.p.t.u.
Odrzucone argumenty
Marża oraz prowizja uzyskana przez spółkę z tytułu obrotu bonami różnego przeznaczenia stanowi wynagrodzenie za usługę pośrednictwa lub dystrybucji podlegającą opodatkowaniu VAT (argumentacja organu kasacyjnego).
Godne uwagi sformułowania
w sytuacji, gdy podatnik nabywa bony różnego przeznaczenia do własnego majątku, a następnie je odsprzedaje, nie można mówić o jakimkolwiek pośrednictwie Strony w transakcjach pomiędzy Partnerem, a Kontrahentem (nabywca bonu). • Okoliczność, że w świetle tego przepisu transferem bonu jest nie tylko jego emisja, ale i każde jego przekazanie po tym zdarzeniu nie oznacza bowiem, że zakup bonu różnego przeznaczenia do własnego majątku Strony, a następnie jego sprzedaż staje się transferem bonu, wywołującym skutki podatkowe w świetle art. 8b ust. 2 u.p.t.u.
Skład orzekający
Adam Nita
sprawozdawca
Roman Wiatrowski
przewodniczący
Zbigniew Łoboda
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że marża ze sprzedaży bonów różnego przeznaczenia, gdy podatnik działa we własnym imieniu i na własne ryzyko, nie jest opodatkowana VAT jako usługa pośrednictwa."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji obrotu bonami różnego przeznaczenia, gdzie kluczowe jest nabycie bonów do własnego majątku i odsprzedaż z zyskiem, a nie świadczenie usług pośrednictwa na rzecz emitenta.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego instrumentu finansowego (bony) i jego opodatkowania VAT, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców. Wyjaśnia subtelne różnice między obrotem a pośrednictwem w kontekście VAT.
“Marża na bonach: kiedy nie płacisz VAT od zysku?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.