I FSK 750/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła prawa do odliczenia pełnego podatku VAT naliczonego od faktur leasingowych dotyczących samochodu osobowego, który spółka w 60% podnajmowała spółkom powiązanym, a w pozostałej części wykorzystywała do własnej działalności gospodarczej oraz do celów prywatnych. Spółka nie prowadziła ewidencji przebiegu pojazdu ani regulaminu użytkowania, co było kluczowe dla rozstrzygnięcia. Dyrektor KIS odmówił prawa do odliczenia pełnego VAT, wskazując na mieszane wykorzystanie pojazdu. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach uchylił tę interpretację, uznając, że nie spełniono warunków do pełnego odliczenia. Naczelny Sąd Administracyjny, rozpoznając skargę kasacyjną organu, oddalił ją. Sąd podkreślił, że przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c u.p.t.u. dotyczy pojazdów przeznaczonych WYŁĄCZNIE do oddania w odpłatne używanie, a w tym przypadku samochód był wykorzystywany również do celów prywatnych i w ramach działalności gospodarczej spółki, co wykluczało zastosowanie tego przepisu i możliwość pełnego odliczenia VAT bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie restrykcyjnej interpretacji przepisów dotyczących odliczania VAT od leasingu samochodów osobowych, zwłaszcza w kontekście wykorzystania mieszanego i braku ewidencji przebiegu pojazdu.
Dotyczy sytuacji, gdy samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych lub w ramach innej działalności gospodarczej podatnika, a nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik może odliczyć 100% podatku VAT naliczonego od faktur leasingowych dotyczących samochodu osobowego, który jest w części podnajmowany innym podmiotom, a w pozostałej części wykorzystywany do działalności gospodarczej i prywatnej, bez prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik nie może odliczyć 100% podatku VAT naliczonego w takiej sytuacji.
Uzasadnienie
Przepis art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c u.p.t.u. dotyczy pojazdów przeznaczonych WYŁĄCZNIE do oddania w odpłatne używanie. Jeśli samochód jest wykorzystywany również do celów prywatnych lub w ramach innej działalności gospodarczej podatnika, a podatnik nie prowadzi ewidencji przebiegu pojazdu, nie można zastosować tego przepisu i pełne odliczenie VAT jest niedopuszczalne.
Czy warunek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o którym mowa w art. 86a ust. 4 u.p.t.u., jest spełniony, gdy podatnik nie prowadzi takiej ewidencji, a samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych i do podnajmu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, warunek ten nie jest spełniony.
Uzasadnienie
Brak prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu oraz wykorzystywanie samochodu do celów prywatnych uniemożliwia uznanie, że pojazd jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej w rozumieniu art. 86a ust. 4 u.p.t.u.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 86a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ograniczenie odliczenia VAT do 50% w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do użytku "mieszanego".
u.p.t.u. art. 86a § ust. 5 pkt 1 lit. c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyjątek od obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, gdy samochód jest przeznaczony wyłącznie do oddania w odpłatne używanie, a taka działalność stanowi przedmiot działalności podatnika. Sąd interpretuje "wyłącznie" restrykcyjnie.
u.p.t.u. art. 86a § ust. 4 pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu dla uznania wykorzystania pojazdu wyłącznie do działalności gospodarczej.
u.p.t.u. art. 86a § ust. 5 pkt 1 lit. c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86a § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Dz.U. 2020 poz 106 art. 86a § ust. 5 pkt 1 lit. c
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86a § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86a § ust. 2 pkt 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 lit. a)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak spełnienia warunku wyłącznego przeznaczenia samochodu do oddania w odpłatne używanie (art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c u.p.t.u.) z uwagi na wykorzystanie do celów prywatnych i w ramach działalności gospodarczej spółki. • Niespełnienie warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu (art. 86a ust. 4 u.p.t.u.) w sytuacji wykorzystania mieszanego.
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki, że podnajem 60% samochodu spółkom powiązanym, które korzystają z niego w tym zakresie, stanowi spełnienie przesłanki z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c u.p.t.u., pozwalającej na odliczenie całości VAT mimo braku ewidencji.
Godne uwagi sformułowania
Użycie w art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy zwrotu "przeznaczony wyłącznie do" wskazuje jasno, że zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji nie obejmuje sytuacji, gdy pojazdy są wykorzystywane - choćby przejściowo - do innych celów.
Skład orzekający
Marek Kołaczek
przewodniczący sprawozdawca
Arkadiusz Cudak
członek
Izabela Najda-Ossowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie restrykcyjnej interpretacji przepisów dotyczących odliczania VAT od leasingu samochodów osobowych, zwłaszcza w kontekście wykorzystania mieszanego i braku ewidencji przebiegu pojazdu."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy samochód jest wykorzystywany do celów prywatnych lub w ramach innej działalności gospodarczej podatnika, a nie jest prowadzona ewidencja przebiegu pojazdu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu odliczania VAT od samochodów firmowych, a wyrok NSA jasno określa warunki, które muszą być spełnione, aby uniknąć ograniczeń.
“Pełne odliczenie VAT od leasingu? Tylko jeśli samochód nie służy do niczego poza biznesem i masz ewidencję!”
Dane finansowe
WPS: 480 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.