I FSK 441/13Podatek akcyzowy faktury korygujące energia elektryczna
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa rozstrzygana przez Naczelny Sąd Administracyjny dotyczyła kwestii rozliczenia podatku akcyzowego od energii elektrycznej w kontekście wystawiania faktur korygujących. Spółka P. S.A. dostarcza energię elektryczną i napotkała problemy z danymi pomiarowymi od operatorów systemu dystrybucyjnego (OSD), co skutkowało koniecznością wystawiania faktur korygujących. Spółka pytała, w którym miesiącu powinna rozliczyć podatek akcyzowy od energii wykazanej w fakturze korygującej, która zwiększała lub zmniejszała ilość dostarczonej energii. Minister Finansów uznał, że faktura korygująca zmniejszająca ilość energii wymaga korekty deklaracji za okres, w którym uwzględniono fakturę pierwotną, natomiast faktura korygująca zwiększająca powinna być rozliczona zgodnie z terminem płatności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację Ministra Finansów, opierając się na analogii do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (VAT), które pozwalają na uwzględnienie korekty w bieżącej deklaracji. Naczelny Sąd Administracyjny uznał skargę kasacyjną Ministra Finansów za zasadną. Sąd podkreślił, że obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym od energii elektrycznej powstaje z momentem wydania energii nabywcy końcowemu, co jest związane z wystawieniem faktury. Faktura korygująca 'in minus' nie tworzy nowego obowiązku podatkowego, lecz odnosi się do obowiązku, który powstał z chwilą wystawienia faktury pierwotnej. W związku z brakiem przepisów szczególnych w ustawie o podatku akcyzowym (Upa), korekta 'in minus' powinna być dokonana w trybie art. 81 Ordynacji podatkowej (Op), czyli poprzez korektę deklaracji za okres, w którym uwzględniono fakturę pierwotną. Sąd odrzucił analogię do przepisów VAT, wskazując, że ustawa o VAT stwarza odmienne możliwości proceduralne. W konsekwencji, NSA uchylił wyrok WSA i oddalił skargę spółki, zasądzając od niej zwrot kosztów postępowania kasacyjnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym od energii elektrycznej w przypadku faktur korygujących 'in minus' oraz zakaz stosowania analogii do przepisów VAT w sytuacji braku regulacji szczególnych w ustawie o podatku akcyzowym.
Orzeczenie dotyczy specyfiki rozliczania podatku akcyzowego od energii elektrycznej. Analogia do VAT jest niedopuszczalna tylko w przypadku braku odmiennych regulacji w ustawie o podatku akcyzowym.
Zagadnienia prawne (2)
W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym od energii elektrycznej w przypadku wystawienia faktury korygującej zmniejszającej ilość dostarczonej energii?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym od energii elektrycznej powstaje z momentem wydania energii nabywcy końcowemu, co jest związane z wystawieniem faktury. Faktura korygująca 'in minus' nie tworzy nowego obowiązku podatkowego, lecz odnosi się do obowiązku, który powstał z chwilą wystawienia faktury pierwotnej. Wymaga to korekty deklaracji za okres pierwotnego rozliczenia.
Uzasadnienie
Faktura korygująca 'in minus' nie jest dokumentem, z którym wiąże się wydanie energii ani powstanie nowego obowiązku podatkowego. Odnosi się ona do już istniejącego zobowiązania podatkowego, które powstało z chwilą wystawienia faktury pierwotnej. Brak przepisów szczególnych w ustawie o podatku akcyzowym nakazuje stosowanie zasad ogólnych Ordynacji podatkowej, co oznacza konieczność korekty deklaracji za okres pierwotnego rozliczenia.
Czy można stosować analogię do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie rozliczania faktur korygujących w podatku akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie można stosować analogii do przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie rozliczania faktur korygujących w podatku akcyzowym, ponieważ ustawa o VAT stwarza odmienne możliwości proceduralne, których brak w ustawie o podatku akcyzowym.
Uzasadnienie
Ustawa o VAT (Uptu) zawiera przepis (art. 29 ust. 4a) pozwalający na ujęcie korekty w bieżącej deklaracji, co nie ma odpowiednika w ustawie o podatku akcyzowym (Upa). W przypadku Upa, korekta 'in minus' wymaga zastosowania zasad ogólnych Ordynacji podatkowej, co oznacza korektę deklaracji za okres pierwotnego rozliczenia. Stosowanie analogii w tej sytuacji jest niedopuszczalne.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (14)
Główne
Upa art. 11 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
W przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstaje z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
Upa art. 11 § 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Wydanie energii polega na wystawieniu przez podatnika na rzecz odbiorcy końcowego faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną energię elektryczną.
Upa art. 24 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
Podatnik winien rozliczyć podatek do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym upłynął termin płatności wynikający z umowy dotyczącej dostaw energii, z faktury lub innego wystawionego przez dostawcę dokumentu, a jeżeli taki termin płatności nie został wskazany, do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu wystawienia faktury lub innego dokumentu, z którego wynika obowiązek zapłaty.
Op art. 81
Ustawa Ordynacja podatkowa
W przypadku stwierdzenia błędów w złożonej deklaracji, podatnik może złożyć deklarację korygującą.
Pomocnicze
Uptu art. 29 § 4a
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu, obniżenia dokonuje się pod warunkiem posiadania potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę. Uzyskanie potwierdzenia po terminie złożenia deklaracji uprawnia do uwzględnienia korekty za okres, w którym potwierdzenie uzyskano. Nie dotyczy m.in. sprzedaży energii elektrycznej.
Uptu art. 29 § 20
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku dostawy towarów objętych podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania objęta jest również kwota tego podatku.
Ppsa art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 141 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 188
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 203 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Op art. 4
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 14 § c
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 120
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 14 § h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie art. 11 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 24 ust. 1 pkt 2 Upa poprzez przyjęcie, że dopuszczalne jest rozliczenie faktury w innym miesiącu niż została ona wystawiona, gdy tymczasem obowiązek podatkowy powstaje z momentem wydania energii, a korekta 'in minus' powinna odnosić się do momentu wydania energii, a nie chwili wystawienia faktury korygującej. • Naruszenie art. 141 § 4 Ppsa poprzez przyjęcie za podstawę rozstrzygnięcia, na zasadzie analogii, art. 29 ust. 4a Uptu, który nie ma zastosowania w sprawie i tym samym nie wyjaśnienie podstawy rozstrzygnięcia na gruncie Upa.
Godne uwagi sformułowania
Faktura korygująca 'in minus' nie kształtuje, z punktu widzenia podatku akcyzowego, nowego obowiązku podatkowego, lecz potwierdza obowiązek, który powstał na mocy wystawienia faktury pierwotnej, tyle że do wysokości określonej w korekcie. • Nie można również zgodzić się ze stwierdzeniem Sądu, jakoby powyższe rozumowanie, w sytuacji zmiany przedmiotu opodatkowania, prowadziło każdorazowo do konieczności korygowania deklaracji podatkowej, w której ujęto pierwotną fakturę. Wskazywana przez Sąd pierwszej instancji Uptu, w przeciwieństwie do Upa, stwarza bowiem proceduralną możliwość ujęcia korekty w deklaracji bieżącej. • Działanie Sądu pierwszej instancji należało zatem potraktować w kategorii stosowania niedopuszczalnej analogii w sytuacji, gdy możliwość i tryb składania korekt deklaracji w podatku akcyzowym wynika z zasad ogólnych, uregulowanych w Op.
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka-Medek
przewodniczący-sprawozdawca
Roman Wiatrowski
członek
Dagmara Dominik - Ogińska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym od energii elektrycznej w przypadku faktur korygujących 'in minus' oraz zakaz stosowania analogii do przepisów VAT w sytuacji braku regulacji szczególnych w ustawie o podatku akcyzowym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyfiki rozliczania podatku akcyzowego od energii elektrycznej. Analogia do VAT jest niedopuszczalna tylko w przypadku braku odmiennych regulacji w ustawie o podatku akcyzowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii praktycznej dla przedsiębiorców rozliczających podatek akcyzowy od energii elektrycznej, a także pokazuje, jak sądy interpretują przepisy podatkowe i kwestię analogii między różnymi podatkami.
“Faktury korygujące energię elektryczną: Kiedy zapłacisz podatek akcyzowy?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.