I FSK 391/23Oddalenie skargi kasacyjnej oprocentowanie VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku WSA w Warszawie, który uchylił decyzję organu dotyczącą oprocentowania od niezwróconych w terminie zwrotów nadwyżki podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości naliczania oprocentowania od niezwróconej części nadpłaty podatku VAT, która powstała w wyniku orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE). Gmina K. wniosła o zwrot nadpłaty wraz z oprocentowaniem, argumentując, że powinno być ono naliczane od dnia złożenia wniosku do dnia zwrotu, nawet jeśli organ przekroczył ustawowy 30-dniowy termin na zwrot nadpłaty (art. 77 § 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej). Organy podatkowe uznały to za bezzasadne, ograniczając oprocentowanie do terminu wskazanego w art. 78 § 5 pkt 2 Ordynacji podatkowej. Sąd pierwszej instancji przyznał rację gminie, wskazując na potrzebę dwutorowego oprocentowania. NSA, oddalając skargę kasacyjną organu, potwierdził, że zasady prawa unijnego, w szczególności zasada skuteczności i równoważności, wymagają analogicznego stosowania przepisów o oprocentowaniu nadpłat, jak w przypadku nadpłat wynikających z prawa krajowego. W sytuacji braku bezpośredniej regulacji w polskim prawie dla przypadków naruszenia terminu zwrotu nadpłaty wynikającej z orzeczenia TSUE, sąd uznał za zasadne stosowanie na zasadzie analogii art. 78 § 3 pkt 3 lit. c Ordynacji podatkowej, który przewiduje oprocentowanie od dnia złożenia wniosku do dnia zwrotu. NSA podkreślił, że celem naliczenia odsetek jest zapewnienie podatnikowi odszkodowania za brak możliwości korzystania ze środków, a polskie przepisy nie mogą być mniej korzystne niż te stosowane w prawie krajowym.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników do oprocentowania nadpłat VAT wynikających z orzeczeń TSUE, nawet po upływie ustawowego terminu zwrotu, na zasadzie analogii do przepisów krajowych, w celu zapewnienia zgodności z prawem unijnym.
Stosowanie na zasadzie analogii, co może być przedmiotem dalszych sporów interpretacyjnych. Konieczność wykazania, że nadpłata powstała w wyniku naruszenia prawa UE.
Zagadnienia prawne (1)
Czy w przypadku naruszenia przez organ podatkowy 30-dniowego terminu do zwrotu nadpłaty podatku VAT, która powstała w wyniku orzeczenia TSUE, oprocentowanie nadpłaty powinno być naliczane od dnia złożenia wniosku o zwrot do dnia jej faktycznego zwrotu, na zasadzie analogii do przepisów krajowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, oprocentowanie nadpłaty podatku VAT wynikające z orzeczenia TSUE podlega oprocentowaniu od dnia powstania nadpłaty do 30 dnia od dnia publikacji sentencji orzeczenia TSUE, a w przypadku, gdy nie zostanie ona zwrócona w terminie określonym w art. 77 § 1 pkt 4 O.p. (30 dnia od dnia złożenia wniosku) także za okres od dnia złożenia wniosku do dnia jej zwrotu, na zasadzie analogii art. 78 § 3 pkt 3 lit. c O.p.
Uzasadnienie
NSA uznał, że zasady prawa unijnego (skuteczności i równoważności) wymagają analogicznego stosowania przepisów o oprocentowaniu nadpłat, jak w przypadku nadpłat wynikających z prawa krajowego. Brak bezpośredniej regulacji w polskim prawie dla naruszenia terminu zwrotu nadpłaty wynikającej z orzeczenia TSUE powinien być wypełniony na zasadzie analogii do art. 78 § 3 pkt 3 lit. c O.p., aby zapewnić podatnikowi odszkodowanie za brak możliwości korzystania ze środków.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
O.p. art. 77 § § 1 pkt 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78 § § 4 pkt 3 lit. c
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78 § § 5 pkt 1 i 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 74
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78 § § 3 pkt 3
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 78 § § 3 pkt 3 lit. c
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 87 § ust. 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 173
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 174 § pkt 1 i 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 191
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 193
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Prawo gminy do oprocentowania nadpłaty podatku VAT od dnia złożenia wniosku do dnia zwrotu, nawet po upływie ustawowego terminu, na zasadzie analogii do przepisów krajowych, w celu zapewnienia zgodności z prawem unijnym (zasada skuteczności i równoważności).
Odrzucone argumenty
Argumentacja organu podatkowego o braku podstaw do oprocentowania nadpłaty po upływie ustawowego terminu zwrotu, ograniczając je do okresu wskazanego w art. 78 § 5 pkt 2 O.p.
Godne uwagi sformułowania
W ten sposób wyraźnie określony został zakres, w jakim Naczelny Sąd Administracyjny uzasadnia z urzędu wydany wyrok, w sytuacji, gdy oddala skargę kasacyjną. • Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy w wypadku naruszenia określonego w art. 77 § 1 pkt 4 O.p. 30-dniowego terminu do dokonania zwrotu nadpłaty, która powstała w wyniku orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (art. 74 O.p.), okres oprocentowania liczony jest wyłącznie na podstawie art. 78 § 5 pkt 2 O.p., czy też odpowiednio stosuje się także art. 78 § 3 pkt 3 lit. c O.p. • Realizacja tych zasad stoi na przeszkodzie temu, by krajowe przepisy, dotyczące obliczania ewentualnie należnych odsetek, skutkowały pozbawieniem podatnika stosownego odszkodowania z tytułu straty, spowodowanej nienależną zapłatą podatku... • Formuła ta upoważnia do wyprowadzenia wniosku, że okres oprocentowania winien być odniesiony do czasu, którego punktem początkowym jest pobranie podatku, a końcowym - możliwość skutecznego domagania się zwrotu nadpłaty. • Zasady zwrotu i oprocentowania omawianych nadpłat wynikających z orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej nie mogą być bowiem mniej korzystne od stosowanych w odniesieniu do nadpłat, powstałych na gruncie prawa krajowego.
Skład orzekający
Zbigniew Łoboda
przewodniczący
Marek Olejnik
sprawozdawca
Adam Nita
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników do oprocentowania nadpłat VAT wynikających z orzeczeń TSUE, nawet po upływie ustawowego terminu zwrotu, na zasadzie analogii do przepisów krajowych, w celu zapewnienia zgodności z prawem unijnym."
Ograniczenia: Stosowanie na zasadzie analogii, co może być przedmiotem dalszych sporów interpretacyjnych. Konieczność wykazania, że nadpłata powstała w wyniku naruszenia prawa UE.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla podatników - oprocentowania nadpłat VAT po orzeczeniach TSUE. Wyjaśnia, jak prawo unijne wpływa na polskie procedury podatkowe i jakie prawa przysługują podatnikom w przypadku zwłoki organów.
“Nawet po terminie: Gmina wygrała z fiskusem o odsetki od nadpłaty VAT!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.