I FSK 330/23Oddalenie skargi kasacyjnej VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpatrywał skargę kasacyjną spółki G. sp. z o.o. od wyroku WSA w Gdańsku, który oddalił jej skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Spór dotyczył miejsca świadczenia usług magazynowania gazu ziemnego świadczonych przez spółkę na rzecz kontrahentów zagranicznych, niezarejestrowanych w Polsce jako podatnicy VAT. Spółka twierdziła, że usługi te są związane z nieruchomością (podziemnymi magazynami gazu) i powinny być opodatkowane w Polsce na podstawie art. 28e ustawy o VAT. Argumentowała, że specyfika nieruchomości (wyeksploatowane złoża gazu, kawerny solne) jest kluczowa dla świadczenia, a usługa nie może być wykonana gdzie indziej. Podkreślała, że wstęp do magazynu jest technicznie niemożliwy, nawet dla usługodawcy. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, podzielając stanowisko WSA i organu interpretacyjnego. Sąd oparł się na wykładni art. 28e ustawy o VAT oraz art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którą usługi związane z nieruchomościami podlegają opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości tylko wtedy, gdy nieruchomość stanowi centralny i niezbędny element świadczenia, a usługobiorcy przyznano prawo do używania części lub całości nieruchomości. Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE (sprawa C-155/12 R.) oraz rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011, które wyłącza z zakresu stosowania art. 47 Dyrektywy usługi przechowywania towarów, jeśli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku usługobiorcy. Sąd uznał, że w analizowanym przypadku spółka nie przyznała kontrahentom prawa do wyłącznego używania magazynów, a sama nieruchomość nie była przedmiotem świadczenia w rozumieniu przepisów. Istotne było to, że gaz ziemny mógł być magazynowany przez wielu klientów jednocześnie, co wykluczało wyłączne prawo do używania części nieruchomości. W związku z tym, usługi te nie podlegały opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 28e ustawy o VAT, lecz zgodnie z regułą ogólną (art. 28b ust. 1 ustawy o VAT) w miejscu siedziby usługobiorcy, czyli poza Polską. Sąd oddalił również zarzuty naruszenia przepisów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami w podatku VAT, w szczególności w kontekście usług magazynowania i specyficznych rodzajów nieruchomości.
Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju usług magazynowania gazu ziemnego w podziemnych instalacjach i może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych form magazynowania lub usług związanych z nieruchomościami, gdzie prawo do wyłącznego używania jest przyznane.
Zagadnienia prawne (2)
Czy usługi magazynowania gazu ziemnego świadczone na rzecz zagranicznych kontrahentów, którzy nie posiadają siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności w Polsce, podlegają opodatkowaniu VAT w Polsce jako usługi związane z nieruchomością na podstawie art. 28e ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługi te nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, ponieważ nie spełniają kryteriów usług związanych z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT i art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe dla zastosowania art. 28e ustawy o VAT jest to, aby nieruchomość stanowiła centralny i niezbędny element świadczenia, a usługobiorcy przyznano prawo do wyłącznego używania części lub całości nieruchomości. W przypadku usług magazynowania gazu ziemnego, gdzie gaz może być przechowywany dla wielu klientów, a usługobiorca nie ma prawa do wyłącznego używania magazynu, związek z nieruchomością nie jest wystarczająco bezpośredni. Usługi te podlegają opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy.
Jak należy interpretować pojęcie 'usługi związane z nieruchomościami' w kontekście art. 28e ustawy o VAT i art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Usługi te obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością, przy czym nieruchomość musi stanowić element centralny i niezbędny, a usługobiorcy musi być przyznane prawo do używania części lub całości nieruchomości. Przechowywanie towarów na nieruchomości, bez wyłącznego prawa do jej używania, nie jest objęte tym przepisem.
Uzasadnienie
Sąd odwołał się do orzecznictwa TSUE (sprawa C-155/12 R.) oraz rozporządzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011, które precyzują, że dla zakwalifikowania usługi jako związanej z nieruchomością, sama nieruchomość musi być przedmiotem świadczenia lub stanowić jego centralny i niezbędny element, a usługobiorca musi mieć prawo do jej używania. Przechowywanie towarów, gdzie nie ma wyłącznego prawa do używania nieruchomości, jest wyłączone z tej kategorii.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 28e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejscem położenia nieruchomości. Przepis ten należy interpretować w ten sposób, że kompleksowa usługa magazynowania może być objęta jego zakresem jedynie pod warunkiem, że usługobiorcy jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości.
Dyrektywa VAT art. 47
Dyrektywa 2006/112/WE
Miejsce świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejscem, w którym znajduje się dana nieruchomość.
Dz.U. 2021 poz. 685 art. 28e
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 28b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Ogólna zasada określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników – miejsce świadczenia jest tam, gdzie podatnik posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 31a § ust. 1
Usługi związane z nieruchomościami obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością, gdy nieruchomość stanowi element składowy, centralny i niezbędny, lub gdy usługi mają na celu zmianę stanu prawnego lub fizycznego nieruchomości.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 31a § ust. 3 lit. b
Ustęp 1 nie ma zastosowania do przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Usługi magazynowania gazu ziemnego nie są usługami związanymi z nieruchomością w rozumieniu art. 28e ustawy o VAT i art. 47 Dyrektywy 2006/112/WE, ponieważ usługobiorcy nie przyznano prawa do wyłącznego używania części nieruchomości, a sama nieruchomość nie stanowi centralnego i niezbędnego elementu świadczenia. • Usługi te podlegają opodatkowaniu w miejscu siedziby usługobiorcy (zasada ogólna z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT), a nie w miejscu położenia nieruchomości w Polsce.
Odrzucone argumenty
Usługi magazynowania gazu ziemnego są usługami związanymi z nieruchomością, ponieważ wywodzą się z niej, nieruchomość stanowi element centralny i niezbędny, a usługa nie może być wykonana gdzie indziej. • Fakt braku możliwości wstępu do magazynu dla usługobiorcy z przyczyn technicznych nie wyklucza kwalifikacji usługi jako związanej z nieruchomością.
Godne uwagi sformułowania
kompleksowa usługa magazynowania może być objęta zakresem stosowania tego przepisu jedynie pod warunkiem, że usługobiorcy jest przyznane prawo używania całości lub części wyraźnie określonej nieruchomości. • Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach: gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług; gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości. • Przechowywania towarów na terenie nieruchomości, jeżeli żadna część nieruchomości nie jest przeznaczona do wyłącznego użytku przez usługobiorcę.
Skład orzekający
Marek Kołaczek
przewodniczący sprawozdawca
Bartosz Wojciechowski
sędzia
Elżbieta Olechniewicz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami w podatku VAT, w szczególności w kontekście usług magazynowania i specyficznych rodzajów nieruchomości."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego rodzaju usług magazynowania gazu ziemnego w podziemnych instalacjach i może nie mieć bezpośredniego zastosowania do innych form magazynowania lub usług związanych z nieruchomościami, gdzie prawo do wyłącznego używania jest przyznane.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów VAT w kontekście specyficznych usług energetycznych, co jest istotne dla firm działających w tym sektorze i dla prawników specjalizujących się w VAT.
“Gdzie VAT od magazynowania gazu? NSA rozstrzyga o opodatkowaniu usług dla zagranicznych kontrahentów.”
Sektor
energetyka
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.