Orzeczenie · 2025-11-14

I FSK 2079/22Oddalenie skargi kasacyjnej VAT

Sąd

Naczelny Sąd Administracyjny

Data

2025-11-14

NSAPodatkoweWysokansa

VATpodatek naliczonykorekta VATnieruchomościinwestycjeinstytucja kulturyprewskaźnikwskaźnikrozliczenia podatkowe

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Naczelny Sąd Administracyjny rozpatrzył skargę kasacyjną dotyczącą interpretacji przepisów o podatku od towarów i usług w zakresie korekty podatku naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości. Spór dotyczył tego, czy korekta powinna obejmować podatek faktycznie odliczony, czy też podatek, który mógł być odliczony z zastosowaniem prawidłowego wskaźnika. Wnioskodawca, instytucja kultury, argumentował, że korekta powinna dotyczyć podatku, który mógł być odliczony, a nie podatku faktycznie odliczonego, zwłaszcza w kontekście lat 2011-2015, kiedy to odliczenia były dokonywane z zastosowaniem wskaźnika, a nie prewskaźnika. Sąd pierwszej instancji oddalił skargę, a NSA w wyroku z dnia 14 listopada 2025 r. oddalił skargę kasacyjną. Sąd podkreślił, że przepisy (art. 90a, 90c, 91 ustawy o VAT) odnoszą się do podatku "odliczonego", a nie "odliczalnego". Korekta wieloletnia dotyczy zmian przeznaczenia nieruchomości i porównuje podatek faktycznie odliczony z podatkiem należnym do odliczenia, ustalonym na podstawie prewskaźnika lub proporcji właściwych dla roku podatkowego, którego dotyczy korekta. Sąd uznał, że przedawnienie zobowiązania podatkowego nie ma wpływu na mechanizm korekty wieloletniej, która operuje na podatku faktycznie odliczonym, niezależnie od poprawności tego odliczenia.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących korekty podatku VAT naliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości, zwłaszcza w kontekście rozróżnienia między podatkiem faktycznie odliczonym a podatkiem możliwym do odliczenia oraz wpływu przedawnienia na korekty.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznych przepisów VAT obowiązujących w określonych okresach, a także specyfiki rozliczeń instytucji kultury.

Zagadnienia prawne (2)

Czy korekta podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości, zgodnie z art. 90a ustawy o VAT, odnosi się do podatku faktycznie odliczonego, czy też do podatku, który mógł być odliczony z zastosowaniem prawidłowo ustalonego udziału procentowego?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Korekta podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości odnosi się wyłącznie do podatku faktycznie odliczonego, nie zaś do podatku możliwego do odliczenia przez zastosowanie prawidłowo ustalonego udziału procentowego obowiązującego w roku powstania prawa do odliczenia.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że przepisy dotyczące korekty wieloletniej (art. 90a, 90c, 91 ustawy o VAT) odnoszą się do podatku "odliczonego", a nie "odliczalnego". Korekta ta służy rozliczeniu zmian przeznaczenia nieruchomości i porównaniu podatku faktycznie odliczonego z podatkiem należnym do odliczenia, ustalonym na podstawie prewskaźnika lub proporcji właściwych dla roku podatkowego, którego dotyczy korekta, niezależnie od pierwotnych rozliczeń.

Czy przedawnienie zobowiązania podatkowego ma wpływ na możliwość dokonania korekty wieloletniej podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Przedawnienie zobowiązania podatkowego nie ma wpływu na mechanizm korekty wieloletniej, która operuje na podatku faktycznie odliczonym, niezależnie od poprawności tego odliczenia.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że korekta wieloletnia operuje na podatku faktycznie odliczonym, a punktem wyjścia dla obliczenia kwoty podatku jest prewskaźnik wstępny determinowany deklaracją za styczeń zeszłego roku, a nie wysokość zobowiązań podatkowych za lata wcześniejsze. Konstrukcja prawna przedawnienia zobowiązania podatkowego nie pozostaje w istotnym związku z instytucją korekty wieloletniej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę kasacyjną B.N. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie.

Przepisy (34)

Główne

u.p.t.u. art. 86 § ust. 7b

Ustawa o podatku od towarów i usług

Przepis ten odnosi się do odliczenia podatku naliczonego za pomocą prewspółczynnika związanego z nakładami na nabycie lub wytworzenie nieruchomości, gdy nieruchomość jest wykorzystywana do celów działalności gospodarczej i innych.

u.p.t.u. art. 90a § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Normuje zasady korygowania podatku od nabycia bądź wytworzenia nieruchomości w sytuacji, gdy dana nieruchomość jest używana zarówno do celów działalności, jak i do celów innych niż działalność.

u.p.t.u. art. 90c § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Dotyczy korekty prewspółczynnika w odniesieniu do podatku naliczonego związanego z zakupami nie tylko nieruchomości, lecz także pozostałych towarów i usług, wprowadzając system korekt wieloletnich.

u.p.t.u. art. 91 § ust. 2-9

Ustawa o podatku od towarów i usług

Reguluje zasady korekty podatku naliczonego.

nowelizacja z 9.04.2015 art. 6 § ust. 1 i 2

Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych

Zmiany w ustawie o VAT dotyczące korekty podatku naliczonego.

nowelizacja z 9.04.2015 art. 13

Ustawa z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych

Zmiany w ustawie o VAT dotyczące korekty podatku naliczonego.

rozporządzenie z 17.12.2015 art. § 5

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej

Metodologia obliczania prewskaźnika dla instytucji kultury.

rozporządzenie z 17.12.2015 art. § 8

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej

Obliczanie prewskaźnika na podstawie danych dla zakończonego roku podatkowego.

Pomocnicze

Konstytucja RP art. 217

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

W kontekście zasady pewności i określoności prawa oraz wyłącznej materii ustawowej, przepisy dotyczące korekty VAT przy nabyciu lub wytworzeniu nieruchomości nie naruszają Konstytucji, gdyż uzasadniona jest konieczność ustalenia prewspółczynnika odzwierciedlającego rzeczywiste wykorzystanie nieruchomości.

Konstytucja RP art. 2

Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej

u.p.t.u. art. 86 § ust. 13-15

Ustawa o podatku od towarów i usług

Dotyczy terminów korygowania deklaracji VAT.

u.p.t.u. art. 86 § ust. 10, 10b

Ustawa o podatku od towarów i usług

Reguluje kwestie związane z odliczaniem podatku naliczonego.

o.p. art. 217

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy materii ustawowej.

o.p. art. 2

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Dotyczy materii ustawowej.

o.p. art. 51 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Definicja zaległości podatkowej.

o.p. art. 59 § § 1 pkt 9

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Przedawnienie zobowiązania podatkowego jako forma wygaśnięcia.

o.p. art. 70 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.

o.p. art. 81 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Termin korygowania deklaracji.

o.p. art. 14b § § 1 i 3

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Wydawanie interpretacji indywidualnych.

o.p. art. 14c § § 1 i 2

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Treść interpretacji indywidualnej.

o.p. art. 14h

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Stosowanie przepisów Ordynacji podatkowej do spraw interpretacji.

o.p. art. 121 § § 1

Ustawa - Ordynacja podatkowa

Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów.

p.p.s.a. art. 141 § § 4