I FSK 2061/24Wstrzymanie wykonania decyzji VAT wycena majątku
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną T.S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, który oddalił skargę podatnika na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach. Postanowienie to wstrzymywało wykonanie ostatecznej decyzji w sprawie podatku od towarów i usług za okres od stycznia do czerwca 2012 r. do kwoty 867.266,66 zł. Podstawą wstrzymania było ustalenie, że wartość majątku podatnika, który mógłby stanowić zabezpieczenie (hipoteka przymusowa, zastaw skarbowy), była niższa niż kwota zaległości podatkowej wraz z odsetkami. Podatnik zarzucił organom podatkowym i Sądowi I instancji naruszenie przepisów, w tym brak przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego w celu rzetelnej wyceny nieruchomości. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną, stwierdzając, że organy podatkowe miały prawo oprzeć się na publikacjach dotyczących cen rynkowych nieruchomości do ustalenia wartości zabezpieczenia, a opinia biegłego nie była obligatoryjna w tej sytuacji. Sąd podkreślił, że przepis art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż organ może powołać biegłego, ale nie ma takiego obowiązku, jeśli prawdę obiektywną można ustalić na podstawie innych dowodów. Sąd nie dopatrzył się również naruszenia zasady in dubio pro tributario, wskazując, że dotyczy ona wątpliwości co do treści przepisów prawa, a nie co do stanu faktycznego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaUstalanie wartości zabezpieczenia majątkowego na potrzeby wstrzymania wykonania decyzji podatkowej, dopuszczalność dowodów z publikacji cenowych, obligatoryjność opinii biegłego.
Dotyczy specyficznej sytuacji wstrzymania wykonania decyzji podatkowej i szacowania wartości zabezpieczenia. Interpretacja zasady in dubio pro tributario.
Zagadnienia prawne (2)
Czy organy podatkowe, ustalając wartość majątku stanowiącego zabezpieczenie wykonania decyzji podatkowej w celu wstrzymania jej wykonania, są zobowiązane do przeprowadzenia dowodu z opinii biegłego, czy mogą oprzeć się na innych dowodach, takich jak publikacje cenowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Organy podatkowe nie są zobowiązane do przeprowadzania dowodu z opinii biegłego, jeśli mogą ustalić wartość majątku na podstawie innych dopuszczalnych dowodów, np. publikacji cenowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 197 § 1 Ordynacji podatkowej daje organowi możliwość powołania biegłego, ale nie nakłada takiego obowiązku. Jeśli organ jest w stanie ustalić prawdę obiektywną w oparciu o inne dowody (art. 180 § 1 O.p.), nie musi zasięgać opinii biegłego, chyba że przepisy szczególne tego wymagają.
Czy zasada in dubio pro tributario (wątpliwości rozstrzygane na korzyść podatnika) ma zastosowanie do niejasności co do stanu faktycznego, czy tylko do niejasności co do treści przepisów prawa podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Zasada in dubio pro tributario dotyczy wyłącznie niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego, a nie niejasności co do stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że zasada in dubio pro tributario, wynikająca z art. 2a O.p. i art. 2 Konstytucji RP, ma na celu zapewnienie jasności przepisów prawa. Organy podatkowe są zobowiązane do usuwania niejasności co do stanu faktycznego na podstawie art. 122 i 187 § 1 O.p.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (25)
Główne
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych dążenia do wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 180 § 1
Ordynacja podatkowa
Dopuszczalność wszelkich dowodów, które mogą przyczynić się do wyjaśnienia sprawy i nie są sprzeczne z prawem.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek organów podatkowych do zebrania i rozpatrzenia całokształtu materiału dowodowego.
O.p. art. 197 § 1
Ordynacja podatkowa
Możliwość powołania biegłego w celu wydania opinii, gdy wymagane są wiadomości specjalne.
O.p. art. 239f § 1
Ordynacja podatkowa
Warunki wstrzymania wykonania decyzji ostatecznej przez organ podatkowy pierwszej instancji.
P.p.s.a. art. 184
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna oddalenia skargi kasacyjnej.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 180 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 197 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
Ustawa o postępowaniu egzekucyjnym w administracji art. 18
Zastosowanie przepisów KPA w postępowaniu egzekucyjnym, jeśli przepisy ustawy nie stanowią inaczej.
P.p.s.a. art. 141 § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Wymogi dotyczące uzasadnienia wyroku sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi do sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi, jeśli brak podstaw do jej uwzględnienia.
P.p.s.a. art. 204 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna orzekania o kosztach postępowania kasacyjnego.
P.p.s.a. art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasady zasądzania kosztów postępowania kasacyjnego.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
u.p.t.u.
Ustawa o podatku od towarów i usług
P.p.s.a. art. 141 § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 ust. 1 pkt 2 lit. b) w zw. z § 14 ust. 1 pkt 1 lit. c)
Argumenty
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 141 § 4 P.p.s.a. poprzez wadliwe i niepełne uzasadnienie wyroku WSA. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit c) P.p.s.a. w zw. z przepisami Ordynacji podatkowej poprzez niezgromadzenie wszystkich istotnych dowodów (brak opinii biegłego) i dowolną ocenę materiału dowodowego. • Naruszenie art. 145 § 1 pkt 1 lit a) w zw. z art. 151 P.p.s.a. poprzez oddalenie skargi pomimo naruszenia przez organ art. 18 ustawy o postępowaniu egzekucyjnym w administracji. • Naruszenie art. 2a O.p. (zasada in dubio pro tributario). • Naruszenie art. 121 O.p. w zw. z art. 180 O.p. poprzez prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania. • Naruszenie art. 180 O.p. poprzez obrazę zasady rozpatrzenia całego materiału dowodowego. • Naruszenie art. 187 § 1 O.p. poprzez naruszenie zasady zupełności postępowania dowodowego (brak opinii biegłego). • Naruszenie art. 197 § 1 O.p. poprzez jego niezastosowanie (brak powołania biegłego). • Naruszenie art. 2 Konstytucji RP (zasada in dubio pro tributario).
Godne uwagi sformułowania
wartość substancji majątkowej stanowiącej własność Strony jest niższa niż kwota zaległości podatkowej wraz z przypadającymi od nie odsetkami za zwłokę • nie ulega wątpliwości, że powołanie się na opinię biegłego jest jedną z metod dowodzenia w postępowaniu podatkowym. Jednocześnie wskazany środek dowodowy nie jest obligatoryjny. • zasada in dubio pro tributario dotyczy wyłącznie niedających się usunąć wątpliwości co do treści przepisów prawa podatkowego. Poza zakresem tej regulacji normatywnej znajdują się natomiast niejasności co do stanu faktycznego.
Skład orzekający
Adam Nita
sprawozdawca
Arkadiusz Cudak
członek
Marek Kołaczek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ustalanie wartości zabezpieczenia majątkowego na potrzeby wstrzymania wykonania decyzji podatkowej, dopuszczalność dowodów z publikacji cenowych, obligatoryjność opinii biegłego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wstrzymania wykonania decyzji podatkowej i szacowania wartości zabezpieczenia. Interpretacja zasady in dubio pro tributario.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu postępowania podatkowego – wstrzymania wykonania decyzji i zabezpieczenia majątkowego. Interpretacja dopuszczalności dowodów i roli biegłego jest istotna dla praktyków.
“Czy publikacje cenowe wystarczą do oceny majątku? NSA rozstrzyga w sprawie VAT.”
Dane finansowe
WPS: 867 266,66 PLN
Sektor
podatki
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.