I FSK 2034/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi kasacyjnej D. Sp. z o.o. od wyroku WSA w Gliwicach, który oddalił skargę spółki na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Katowicach w przedmiocie dodatkowego zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług za styczeń, luty i marzec 2017 r. Spółka zarzucała naruszenie art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o VAT w zw. z art. 273 Dyrektywy Rady nr 2006/112/WE poprzez pominięcie zasady proporcjonalności oraz błędną ocenę materiału dowodowego. Naczelny Sąd Administracyjny, po analizie orzecznictwa TSUE, w tym wyroków w sprawach C-502/07, C-188/09 oraz C-935/19, uznał, że organy podatkowe, wymierzając dodatkowe zobowiązanie podatkowe, nie naruszyły zasady proporcjonalności. Sąd podkreślił, że choć zasada proporcjonalności jest kluczowa, w realiach tej sprawy stwierdzone nieprawidłowości, które skutkowały zaniżeniem wartości sprzedaży i podatku należnego, miały charakter świadomy i miały na celu uzyskanie korzyści podatkowej, a nie były jedynie błędami rachunkowymi. W związku z tym NSA oddalił skargę kasacyjną jako nieuzasadnioną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasady proporcjonalności przy stosowaniu sankcji VAT, zwłaszcza w kontekście świadomego działania podatnika i orzecznictwa TSUE.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym stwierdzono celowe działanie podatnika w celu uzyskania korzyści podatkowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy zastosowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT, zgodnie z art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o VAT, narusza zasadę proporcjonalności, zwłaszcza w kontekście orzecznictwa TSUE?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w niniejszej sprawie zastosowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego było proporcjonalne, ponieważ stwierdzone nieprawidłowości miały charakter świadomy i celowy, a nie były jedynie błędami rachunkowymi.
Uzasadnienie
NSA, powołując się na orzecznictwo TSUE, stwierdził, że choć zasada proporcjonalności jest kluczowa, w tym przypadku nieprawidłowości w rozliczeniach VAT miały na celu uzyskanie korzyści podatkowej, co uzasadniało nałożenie sankcji.
Czy sąd administracyjny prawidłowo ocenił zebrany materiał dowodowy w zakresie ustalenia, że celem zakwestionowanych transakcji było uzyskanie korzyści podatkowej i świadome uczestnictwo spółki w procederze?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy.
Uzasadnienie
Sąd pierwszej instancji, a następnie NSA, uznał, że spółka świadomie uczestniczyła w procederze mającym na celu uzyskanie korzyści podatkowej, co potwierdzały m.in. zeznania prokurenta i analiza transakcji.
Przepisy (6)
Główne
u.p.t.u. art. 112b § 1 pkt 1 lit. b, lit. c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis ten nie narusza zasady proporcjonalności, gdy stwierdzone nieprawidłowości mają charakter świadomy i celowy, a nie są jedynie błędami rachunkowymi.
Pomocnicze
Dyrektywa VAT art. 273
Dyrektywa Rady nr 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej
Państwa członkowskie mogą nakładać sankcje, pod warunkiem że są one proporcjonalne do celów zapewnienia prawidłowego poboru VAT i zapobiegania oszustwom.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi, gdy brak jest naruszeń uzasadniających uwzględnienie.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia nieuzasadnionej skargi kasacyjnej.
P.p.s.a. art. 204 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania kasacyjnego od strony przegrywającej.
Ustawa z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw art. 11
Przepis wprowadzający art. 112b ustawy o VAT od 1 stycznia 2017 r.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zastosowanie dodatkowego zobowiązania podatkowego w VAT było proporcjonalne do stwierdzonych nieprawidłowości. • Nieprawidłowości w rozliczeniach VAT miały charakter świadomy i celowy, a nie były jedynie błędami rachunkowymi. • Sąd pierwszej instancji prawidłowo ocenił materiał dowodowy.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 112b ust. 1 pkt 1 lit. b i c ustawy o VAT w zw. z art. 273 Dyrektywy Rady nr 2006/112/WE poprzez pominięcie zasady proporcjonalności. • Błędne zastosowanie i ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego na podstawie nieprawomocnej decyzji organu podatkowego. • Błędne zastosowanie i ustalenie dodatkowego zobowiązania podatkowego na podstawie przybliżonej kwoty zobowiązania podatkowego. • Dowolna ocena zebranego materiału dowodowego przez Sąd pierwszej instancji.
Godne uwagi sformułowania
zasadniczym celem zakwestionowanych w decyzji wymiarowej transakcji było uzyskanie korzyści podatkowej, dla którego realizacji stworzono sztuczną strukturę • Skarżąca niewątpliwie świadomie uczestniczyła w tym procederze • nieprawidłowości te skutkują uszczupleniem należności budżetowych • organy podatkowe wymierzając, w realiach sprawy, dodatkowe zobowiązanie nie naruszyły zasady proporcjonalności
Skład orzekający
Artur Mudrecki
sprawozdawca
Maja Chodacka
członek
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasady proporcjonalności przy stosowaniu sankcji VAT, zwłaszcza w kontekście świadomego działania podatnika i orzecznictwa TSUE."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, w którym stwierdzono celowe działanie podatnika w celu uzyskania korzyści podatkowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia zasady proporcjonalności w VAT i pokazuje, jak sądy oceniają świadome działania podatników w kontekście sankcji, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Sankcje VAT: Czy świadome działanie zawsze usprawiedliwia karę? NSA rozstrzyga.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Ta sprawa stanowi część linii orzeczniczej omawianej w naszych syntezach.
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.