I FSK 1906/24

Naczelny Sąd Administracyjny2025-04-03

NSApodatkowensa

podatek VATskarga kasacyjnafikcja doręczeniaOrdynacja podatkowapostępowanie podatkoweniedopuszczalność odwołaniasiedziba spółkiKRSNSA

Podsumowanie

NSA oddalił skargę kasacyjną spółki w sprawie niedopuszczalności odwołania od decyzji podatkowej, uznając prawidłowość zastosowania fikcji doręczenia.

Spółka złożyła skargę kasacyjną od wyroku WSA, który oddalił jej skargę na postanowienie o niedopuszczalności odwołania od decyzji podatkowej. Spółka zarzucała naruszenie przepisów proceduralnych, w tym niezastosowanie się do wcześniejszego wyroku NSA oraz błędne zastosowanie art. 151a Ordynacji podatkowej w zakresie fikcji doręczenia decyzji. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę, uznając, że organ prawidłowo zastosował art. 151a o.p. ze względu na brak możliwości ustalenia miejsca prowadzenia działalności spółki pod adresem ujawnionym w KRS i nieaktualizowanie danych przez spółkę.

Spółka S. sp. z o.o. wniosła skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, który oddalił jej skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Kielcach o stwierdzeniu niedopuszczalności odwołania od decyzji podatkowej z 2012 roku. Spółka zarzucała naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 145 § 1 lit. c p.p.s.a. poprzez oddalenie skargi, a także naruszenie art. 190, 170, 171, 153, 141 § 4 p.p.s.a. w zw. z przepisami Ordynacji podatkowej, zarzucając niezastosowanie się do oceny prawnej wyrażonej w prawomocnym wyroku NSA z 2022 roku. Ponadto, spółka podnosiła zarzuty naruszenia art. 228 § 1 pkt 1 w zw. z art. 128 o.p. oraz art. 120, 122, 191 w zw. z art. 151 i 151a o.p., kwestionując prawidłowość stwierdzenia niedopuszczalności odwołania i zastosowanie fikcji doręczenia decyzji z 2012 roku. Naczelny Sąd Administracyjny oddalił skargę kasacyjną. Sąd wskazał, że zarzuty dotyczące naruszenia art. 190, 170, 171, 153 p.p.s.a. są bezzasadne, ponieważ wyrok NSA z 2022 roku został uwzględniony w kolejnym orzeczeniu WSA, a skarga kasacyjna nie została wniesiona od tego późniejszego wyroku. Sąd podkreślił również, że NSA jest związany granicami skargi kasacyjnej. Odnosząc się do zarzutów dotyczących art. 151a Ordynacji podatkowej, NSA uznał, że organ prawidłowo zastosował fikcję doręczenia, ponieważ spółka nie funkcjonowała pod adresem ujawnionym w KRS, nie można było ustalić miejsca prowadzenia działalności, a spółka nie aktualizowała swoich danych adresowych, unikając kontaktu z organami. Sąd uznał również, że odwołanie z 28 stycznia 2019 r. było niedopuszczalne, ponieważ decyzja z 2012 roku stała się ostateczna wobec braku odwołania w terminie, a pismo z 2019 r. było jedynie kopią decyzji.

Potrzebujesz głębszej analizy? Agent AI przeanalizuje tę sprawę na tle orzecznictwa i odpowiedniego stanu prawnego.

Sprawdź

Zagadnienia prawne (3)

Odpowiedź sądu

Nie, zarzut naruszenia art. 190 w zw. z art. 170, 171, 153 p.p.s.a. okazał się niezasadny, ponieważ wyrok NSA z 2022 r. został uwzględniony w późniejszym wyroku WSA, a skarga kasacyjna nie była skierowana przeciwko temu późniejszemu orzeczeniu.

Uzasadnienie

NSA stwierdził, że ocena prawna wyrażona w wyroku z 2022 r. została odzwierciedlona w wyroku WSA z 2023 r., który stał się prawomocny i zawierał wiążące wytyczne dla organu. Skarżąca nie kwestionowała tego wyroku, a zarzuty skargi kasacyjnej dotyczyły niezastosowania się do wyroku z 2022 r., który został już uwzględniony w postępowaniu.

Przepisy (958)

Główne

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151a

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Pomocnicze

p.p.s.a. art. 141 § § 4

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 145 § § 1 lit. c

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 153

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 170

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 171

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 183 § § 1

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 184

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

p.p.s.a. art. 190

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

o.p. art. 120

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 121 § § 2

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 122

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 128

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 151

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 191

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

o.p. art. 228 § § 1 pkt 1

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1

Skład orzekający

Sylwester Golec

przewodniczący

Bartosz Wojciechowski

członek

Dominik Mączyński

sprawozdawca

Informacje dodatkowe

Dane finansowe

WPS: 216 893 PLN

Agent AI dla prawników

Masz pytanie dotyczące tej sprawy?

Zapytaj AI Research — przeanalizuje to orzeczenie w kontekście ponad 1,4 mln innych spraw i aktualnych przepisów.

Wyszukiwanie w 1,4 mln orzeczeń SN, NSA i sądów powszechnych

Dogłębna analiza z powołaniem na źródła

Zadawaj pytania uzupełniające — jak rozmowa z ekspertem

Wypróbuj Research za darmo

Powiązane tematy

podatek VAT skarga kasacyjna fikcja doręczenia Ordynacja podatkowa postępowanie podatkowe niedopuszczalność odwołania siedziba spółki KRS NSA

Pełny tekst orzeczenia

I FSK 1906/24 - Wyrok NSA
Data orzeczenia
2025-04-03
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2024-10-22
Sąd
Naczelny Sąd Administracyjny
Sędziowie
Bartosz Wojciechowski
Dominik Mączyński /sprawozdawca/
Sylwester Golec /przewodniczący/
Symbol z opisem
6110 Podatek od towarów i usług
Hasła tematyczne
Podatkowe postępowanie
Sygn. powiązane
I SA/Ke 228/24 - Wyrok WSA w Kielcach z 2024-07-25
Skarżony organ
Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
Treść wyniku
Oddalono skargę kasacyjną
Powołane przepisy
Dz.U. 2012 poz 749
art. 151a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.
Sentencja
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Sylwester Golec, Sędzia NSA Bartosz Wojciechowski, Sędzia WSA (del.) Dominik Mączyński (spr.), po rozpoznaniu w dniu 3 kwietnia 2025 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej sprawy ze skargi kasacyjnej S. sp. z o.o. z siedzibą w K. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 25 lipca 2024 r. sygn. akt I SA/Ke 228/24 w sprawie ze skargi S. sp. z o.o. z siedzibą w K. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Kielcach z dnia 28 marca 2024 r. nr 2601-IOV-2.4103.13.2023 w przedmiocie stwierdzenia niedopuszczalności odwołania oddala skargę kasacyjną.
Uzasadnienie
1. Skarga kasacyjna.
1.1. S. Sp. z o.o., reprezentowana przez profesjonalnego pełnomocnika, pismem z dnia 18 września 2024 r., wniosła skargę kasacyjną od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dania 25 lipca 2024 r., I SA/Ke 228/24. Wyrokiem tym Sąd oddalił skargę na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Kielcach z dnia 28 marca 2024 r. w przedmiocie stwierdzenia niedopuszczalności odwołania.
1.2. Wyrok Sądu pierwszej instancji zaskarżono w całości, zarzucając mu naruszenie przepisów postępowania, które miały istotny wpływ na wynik sprawy, mianowicie naruszenie art. 145 § 1 lit. c ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (dalej: p.p.s.a.) poprzez oddalenie skargi pomimo naruszenia w sprawie przepisów postępowania podatkowego poprzez:
1. Naruszenie przepisów art. 190 w zw. z art. 170, art. 171, art. 153 i art. 141 § 4 p.p.s.a. w zw. art. 120, art. 121 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U.2023.2383 t.j. z dnia 2023.11.06; dalej także: "o.p.") poprzez niezastosowanie się rozstrzygnięcia oraz oceny prawnej wyrażonej w prawomocnym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 grudnia 2022 r. sygn. I FSK 2102/19 w tożsamej sprawie.
2. Naruszenie art. 228 § 1 pkt 1 w zw. z art. 128 o.p., poprzez błędne zastosowanie tego przepisu i stwierdzenie niedopuszczalności wniesionego w dniu 28 stycznia 2019 r. odwołania od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Kielcach z dnia 27 września 2012 r. nr 249/2012/VAT w zakresie określenia zobowiązania podatkowego w podatku VAT za m-c wrzesień 2009 z uwagi uznanie tej decyzji za ostateczną,
3. Naruszenie art. 120, art. 122, art. 191 w zw. art. 151 o.p. (w brzemieniu obowiązującym od 1 stycznia 2012 r.) poprzez uznanie, że Dyrektor UKS w Kielcach słusznie odstąpił od doręczenia decyzji z 27 września 2012 r. w zakresie podatku od towarów i usług za wrzesień 2009 r. zgodnie z art. 151a o.p. na adres siedziby spółki wykazany w Krajowym Rejestrze Sądowym skoro spółka funkcjonowała pod tym adresem, prowadziła tam swoją działalność i przyjmowała korespondencję, w tym wcześniejsze pisma w sprawie.
4. Naruszenie art. 120, art. 122, art. 191 o.p. w zw. z art. 151a o.p. (w brzmieniu obowiązującym do 1 stycznia 2012 roku) poprzez błędne zastosowanie tego przepisu w sprawie i uznanie, że Dyrektor UKS w Kielcach prawidłowo dokonał doręczenia spółce N. decyzji z 27 września 2012 r. w zakresie podatku od towarów i usług za wrzesień 2009 r. w trybie fikcji doręczenia na podstawie art. 151a O.p. skoro podany adres siedziby spółki N. istniał oraz był zgodny z adresem siedziby spółki wykazanym w KRS. Ponadto WSA w Kielcach w skarżonym wyroku a także Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Kielcach w skarżonym postanowieniu nie zastosował się do oceny prawnej przedstawionej przez NSA w wyroku z 14 grudnia 2022 r. w zakresie doręczenia Decyzji z 27 września 2012 r. w trybie "fikcji doręczenia" o której mowa w art. 151a o.p., czym dodatkowo naruszono przepis art. 153 p.p.s.a.
1.3. Mając na uwadze powyżej wskazane zarzuty wniesiono o uchylenie w całości zaskarżonego wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 25 lipca 2024 roku o sygn. akt I SA/Ke 228/24 i rozpoznanie skargi na Postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Kielcach z dnia 28.03.2024 r. znak 2601-IOV-2.4103.13.2023, a w przypadku nieuwzględnienia tego żądania o uchylenie w całości zaskarżonego wyroku WSA i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania oraz o zasądzenie kosztów postępowania oraz zastępstwa procesowego według norm przepisanych.
2. Odpowiedzi na skargę kasacyjną nie wniesiono.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje:
3. Skarga kasacyjna nie jest zasadna.
4.1. Na uwzględnienie nie zasługuje zarzut naruszenia art. 190 w zw. z art. 170, art. 171, art. 153 i art. 141 § 4 p.p.s.a. w zw. art. 120, art. 121 § 2 Ordynacji podatkowej. W ocenie Autora skargi kasacyjnej przepisy te naruszono poprzez niezastosowanie się rozstrzygnięcia oraz oceny prawnej wyrażonej w prawomocnym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 grudnia 2022 r. sygn. I FSK 2102/19 w tożsamej sprawie.
4.2. Zgodnie z art. 190 p.p.s.a. sąd, któremu sprawa została przekazana, związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny. Nie można oprzeć skargi kasacyjnej od orzeczenia wydanego po ponownym rozpoznaniu sprawy na podstawach sprzecznych z wykładnią prawa ustaloną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny. Na mocy art. 170 p.p.s.a. orzeczenie prawomocne wiąże nie tylko strony i sąd, który je wydał, lecz również inne sądy i inne organy państwowe, a w przypadkach w ustawie przewidzianych także inne osoby. Art. 171 p.p.s.a. stanowi, że wyrok prawomocny ma powagę rzeczy osądzonej tylko co do tego, co w związku ze skargą stanowiło przedmiot rozstrzygnięcia. Na podstawie art. 153 p.p.s.a. ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie. Natomiast zgodnie z art. 141 § 4 p.p.s.a. Uzasadnienie wyroku powinno zawierać zwięzłe przedstawienie stanu sprawy, zarzutów podniesionych w skardze, stanowisk pozostałych stron, podstawę prawną rozstrzygnięcia oraz jej wyjaśnienie. Jeżeli w wyniku uwzględnienia skargi sprawa ma być ponownie rozpatrzona przez organ administracji, uzasadnienie powinno ponadto zawierać wskazania co do dalszego postępowania. Ponadto na mocy art. 120 Ordynacji podatkowej organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa, a zgodnie z art. 121 § 2 Ordynacji podatkowej organy podatkowe w postępowaniu podatkowym obowiązane są udzielać niezbędnych informacji i wyjaśnień o przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przedmiotem tego postępowania.
4.3. Przytoczenie powołanych w skardze kasacyjnej przepisów okazało się niezbędne, gdyż na ich podstawie możliwe jest odkodowanie wielu różnorodnych norm głównie proceduralnych, znajdujących zastosowanie w odmiennych sytuacjach procesowych. W rezultacie nie sposób stwierdzić, w jaki sposób przepisy te mogłyby zostać naruszone w jednej sprawie. Jednakże w skardze kasacyjnej wskazano, że przepisy te naruszono "niezastosowanie się rozstrzygnięcia oraz oceny prawnej wyrażonej w prawomocnym wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 grudnia 2022 r. sygn. I FSK 2102/19 w tożsamej sprawie.".
4.4. W tej sytuacji wskazania wymaga, że w świetle art. 183 § 1 p.p.s.a. Naczelny Sąd Administracyjny związany jest granicami skargi kasacyjnej. NSA nie może bowiem domniemywać granic skargi kasacyjnej ani uzupełniać wywodów strony. Sąd ten jest bowiem władny badać naruszenie jedynie tych przepisów, które zostały wyraźnie wymienione (wyartykułowane) w skardze kasacyjnej. Nie jest dopuszczalna rozszerzająca wykładnia zakresu zaskarżenia i jego kierunków oraz konkretyzowanie czy uściślanie zarzutów skargi kasacyjnej bądź poprawianie występujących w niej niedokładności. Wadliwe sformułowanie podstaw kasacyjnych obciąża stronę wnoszącą ułomnie skonstruowany środek zaskarżenia, uniemożliwiając prawidłową ocenę kwestionowanego orzeczenia. Rozpatrując sprawę na skutek skargi kasacyjnej, Naczelny Sąd Administracyjny związany jest jej granicami, tj. treścią przytoczonych w niej podstaw kasacyjnych oraz treścią i zakresem zawartego w niej wniosku, z urzędu biorąc pod rozwagę jedynie nieważność postępowania. Związanie granicami skargi kasacyjnej oznacza zatem, że zakres kontroli orzeczenia wydanego w pierwszej instancji wyznacza sama strona wnosząca ten środek zaskarżenia. Związanie Naczelnego Sądu Administracyjnego podstawami skargi kasacyjnej wymaga prawidłowego ich określenia w samej skardze. Oznacza to konieczność powołania konkretnych przepisów prawa, którym uchybił Sąd pierwszej instancji, uzasadnienia zarzutu ich naruszenia, a w razie zgłoszenia zarzutu naruszenia prawa procesowego, wykazania dodatkowo, że to uchybienie mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy.
4.5. Mając powyższe na uwadze, przytoczyć należy podstawowe i niesporne okoliczności sprawy. Z akt sprawy wynika, że pismem z 10 października 2017 r., ponowionym pismem z 25 października 2017 r. pełnomocnik spółki wniósł o doręczenie Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Kielcach z 27 września 2012 r. określającej zobowiązanie w podatku od towarów i usług za wrzesień 2009 r. W odpowiedzi Naczelnik Świętokrzyskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Kielcach wyjaśnił, że dokumentacja w tym przedmiotowa decyzja znajduje się w Naczelnym Sądzie Administracyjnym w zw. ze skargą strony od wyroku WSA w Kielcach z 30 kwietnia 2015 r., sygn. akt I SA/Ke 166/15 w sprawie z jej skargi na decyzję dyrektora UKS z 30 grudnia 2014 r. w przedmiocie odmowy uchylenia, po wznowieniu postępowania, decyzji ostatecznych oraz wskazał, że wyrokiem z 19 września 2017 r., sygn. akt I FSK 1531/15 NSA oddalił skargę kasacyjną spółki. Następnie, pismem z 12 września 2018 r., pełnomocnik strony wniósł o doręczenie kopii przedmiotowej decyzji, a następnie pismem z 8 stycznia 2018 r., zwrócił się z wnioskiem o: "ponaglenie organu podatkowego do doręczenia stronie kopii Decyzji.". Dyrektor uznał ponaglenie za bezprzedmiotowe, w związku z doręczeniem pełnomocnikowi spółki wnioskowanych dokumentów 17 stycznia 2019 r. W dniu 14 lutego 2019 r. wpłynęło do Izby Administracji Skarbowej w Kielcach wraz z aktami sprawy, pismo spółki z 28 stycznia 2019 r. oznaczone jako: "Odwołanie od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Kielcach z 27 września 2012 r., nr 249/2012/VAT w zakresie określenia zobowiązania podatkowego w podatku VAT za miesiąc wrzesień 2009 r. w kwocie 216 893,00 zł", z zaznaczeniem, że skarżoną decyzję spółka otrzymała 17 stycznia 2019 r. Dyrektor postanowieniem z 11 kwietnia 2019 r., znak: 2601-IOV-2.4103.17.2019 stwierdził niedopuszczalność odwołania z 28 stycznia 2019 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach wyrokiem z 22 sierpnia 2019 r., sygn. akt I SA/Ke 228/19 oddalił skargę wniesioną na ww. postanowienie. W wyniku rozpoznania skargi kasacyjnej od ww. wyroku NSA wyrokiem z 14 grudnia 2022 r., sygn. akt I FSK 2102/19 uchylił zaskarżony wyrok w całości i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania. Do Izby Administracji Skarbowej w Kielcach 27 czerwca 2023 r. wpłynął prawomocny wyrok WSA w Kielcach z 13 kwietnia 2023 r., sygn. akt I SA/Ke 66/23 uchylający postanowienie dyrektora z 11 kwietnia 2019 r. W wyniku rozpatrzeniu odwołania, mając na uwadze wytyczne WSA w Kielcach zawarte w wyroku z 13 kwietnia 2023 r., sygn. akt I SA/Ke 66/23, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Kielcach, postanowieniem z 28 marca 2024 r., stwierdził niedopuszczalność odwołania z 28 stycznia 2019 r. wniesionego przez skarżącą od decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w Kielcach z 27 września 2012 r. określającej zobowiązanie w podatku od towarów i usług za wrzesień 2009 r.
4.6. Z przedstawionych okoliczności wynika, że wyrok NSA z 14 grudnia 2022 r., I FSK 2102/19, na który powołuje się skarżąca, nie wskazywał organowi sposobu załatwienia sprawy. Wyrokiem tym NSA uchylił wyrok WSA w Kielcach z 22 sierpnia 2019 r., I SA/Ke 228/19. Na skutek wyrok NSA, WSA w Kielcach ponownie rozpatrzył sprawę i wyrokiem z 13 kwietnia 2023 r., I SA/Ke 66/23 uchylił postanowienie dyrektora z 11 kwietnia 2019 r. Wyrok Sądu pierwszej instancji nie został zaskarżony i stał się prawomocny. W rezultacie, ocena dokonana przez NSA w wyroku z 14 grudnia 2022 r., I FSK 2102/19, została odzwierciedlona w wyroku WSA w Kielcach z 13 kwietnia 2023 r., sygn. akt I SA/Ke 66/23. Skarżąca nie kwestionowała tego wyroku, który zawierał wytyczne dla organów w zakresie dalszego postępowania w sprawie. To wytyczne sformułowanie w wyroku WSA w Kielcach z 13 kwietnia 2023 r., sygn. akt I SA/Ke 66/23 były wiążące dla organu na podstawie art. 153 p.p.s.a. Tej kwestii nie dotyczył jednak zarzut podniesiony w skardze kasacyjnej. Z tej perspektywy całkowicie bezzasadne i niezrozumiałe są zarzuty dotyczące naruszenia art. 190 p.p.s.a. Zarzut mógłby zostać skutecznie podniesiony w skardze kasacyjnej od wyroku WSA w Kielcach z 13 kwietnia 2023 r., I SA/Ke 66/23. Tego rodzaju środek zaskarżenia nie został jednak wniesiony. Skarżąca w żaden sposób nie wykazała, na czym miało polegać naruszenie art. 170 i art. 171 p.p.s.a. Podobnie zabrakło uzasadnienia zarzutu naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. Przepis ten wskazuje podstawowe elementy konstrukcyjne, które musi zawierać prawidłowo sporządzone uzasadnienie wyroku sądu administracyjnego, tj. zwięzłe przedstawienie stanu sprawy, zarzutów podniesionych w skardze, stanowisk pozostałych stron, podstawę prawną rozstrzygnięcia oraz jej wyjaśnienie. Zatem naruszenie tego przepisu może mieć miejsce wtedy, gdy uzasadnienie nie zawiera tych elementów, w tym także gdy nie zawiera stanowiska co do przyjętego przez sąd stanu faktycznego, a więc gdy zaskarżony wyrok nie poddaje się kontroli instancyjnej z powodu wadliwości sporządzonego uzasadnienia. Podkreślenia wymaga, że w ramach zarzutu naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. nie jest możliwe kwestionowanie stanowiska sądu pierwszej instancji w zakresie prawidłowości przyjętego za podstawę orzekania stanu faktycznego ani stanowiska sądu co do wykładni bądź zastosowania prawa. Zarzutu naruszenia art. 141 § 4 p.p.s.a. nie można zatem łączyć z ocenami i stanowiskiem, jakie prezentuje sąd pierwszej instancji uzasadniając swoje rozstrzygnięcie. Skarżąca nie wykazała także, że organy nie działały na podstawie przepisów prawa. Nie wyjaśniła też, jakich niezbędnych informacji i wyjaśnień o przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z przedmiotem tego postępowania organy jej nie udzieliły.
5.1. Chybione są również podniesione w skardze kasacyjnej zarzuty (pkt 2 i 3) oparte na przekonaniu o naruszeniu art. 120, art. 122, art. 191 w zw. art. 151 i art. 151a Ordynacji podatkowej, w brzemieniu obowiązującym od 1 stycznia 2012 r. W ocenie Autora skargi kasacyjnej przepisy te naruszono poprzez uznanie, że Dyrektor UKS w Kielcach słusznie odstąpił od doręczenia decyzji z 27 września 2012 r. w zakresie podatku od towarów i usług za wrzesień 2009 r. zgodnie z art. 151a o.p. na adres siedziby spółki wykazany w Krajowym Rejestrze Sądowym skoro spółka funkcjonowała pod tym adresem, prowadziła tam swoją działalność i przyjmowała korespondencję, w tym wcześniejsze pisma w sprawie i uznanie, że Dyrektor UKS w Kielcach prawidłowo dokonał doręczenia spółce N. decyzji z 27 września 2012 r. w zakresie podatku od towarów i usług za wrzesień 2009 r. w trybie fikcji doręczenia na podstawie art. 151a Ordynacji podatkowej skoro podany adres siedziby spółki N. istniał oraz był zgodny z adresem siedziby spółki wykazanym w KRS. Ponadto WSA w Kielcach w skarżonym wyroku a także Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Kielcach w skarżonym postanowieniu nie zastosował się do oceny prawnej przedstawionej przez NSA w wyroku z 14 grudnia 2022 r. w zakresie doręczenia Decyzji z 27 września 2012 r. w trybie "fikcji doręczenia", o której mowa w art. 151a Ordynacji podatkowej, czym dodatkowo naruszono przepis art. 153 p.p.s.a.
5.2. Zasadnicze znaczenie dla oceny prawidłowości postępowania organów podatkowych ma zastosowany w tej sprawie art. 151a Ordynacji podatkowej, w brzmieniu obowiązującym w dacie dokonania kwestionowanego przez skarżącą doręczenia, zgodnie z którym jeżeli podany przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej adres jej siedziby nie istnieje lub jest niezgodny z odpowiednim rejestrem i nie można ustalić miejsca prowadzenia działalności, pismo pozostawia się w aktach sprawy ze skutkiem doręczenia.
5.3. Sąd pierwszej instancji, dokonując oceny w tym zakresie, wskazał, że z akt sprawy wynika, że skarżąca nie dysponowała lokalem w K. przy ul. [...], tj., który był ujawniony jako jej siedziba w Krajowym Rejestrze Sądowym. Przeprowadzone przez organ postępowanie wyjaśniające dało również podstawy do stwierdzenia, że nie można ustalić miejsca prowadzenia działalności skarżącej. Sąd pierwszej instancji zaznaczył, że organ nie twierdził, że sporny adres jest adresem fikcyjnym.
5.4. Sąd odwołał się do ustalonych przez organ okoliczności. W aktach sprawy znajdują się bowiem zwrotne potwierdzenia odbioru przesyłek nadawanych na adres przy ul. [...], z których wynika, że adresat nie podjął awizowanej przesyłki. Na niektórych zwrotkach (w tomie I akt) natomiast listonosz zaznaczył kwadrat "adresat wyprowadził się". Nie ulega też wątpliwości, że skarżąca wiedziała o wszczęciu postępowania kontrolnego, gdyż odebrała postanowienie w tym zakresie. Ponadto, 30 maja 2012 r. kontrolerzy udali się osobiście do siedziby skarżącej, znajdującej się pod adresem wskazanym w KRS, by doręczyć upoważnienia do kontroli. W budynku nie było pomieszczeń, których oznaczenie wskazywałoby, że stanowi lokal skarżącej (wynajmowany czy podnajmowany). Drzwi pomieszczenia, w których miała funkcjonować skarżąca były zamknięte i widniała na nich kartka z napisem "G.". Nie znajdowali się tam również przedstawiciele skarżącej (prezes spółki K.S. czy jej prokurent N.L.) czy inne osoby upoważnione do reprezentowania spółki lub odbierania korespondencji. Z akt sprawy nie wynika natomiast, że taką osobą była, wskazywana w skardze, księgowa firmy "G.". Co istotne nie wskazała, że lokal ten jest podnajmowany przez skarżącą oraz że pracują w nim jej przedstawiciele. Korespondencja kierowana na adres spółki do jej prezesa i prokurenta, również pozostała nieodebrana przez adresatów. Brak natomiast było podstaw do kierowania korespondencji do pełnomocnika skarżącej, reprezentującego ją w innych sprawach. Od zarządcy budynku mieszczącego się przy ul. [...] w K. uzyskano informację, że 31 marca 2012 r. wygasła umowa najmu ze spółką i od 1 kwietnia 2012 r. pomieszczenie wynajmowane przez tą spółkę zostało wynajęte firmie "G." Sp. z o.o. Jednocześnie nie uzyskano informacji o podnajmowaniu tego lokalu od ww. firmy przez skarżącą. Skarżąca nie aktualizowała swoich danych adresowych w KRS, co uniemożliwiało ustalenie miejsca prowadzenia działalności przez spółkę.
5.5. Mając na uwadze wynikające z akt sprawy okoliczności, należy wskazać, że na temat zastosowania art. 151a Ordynacji podatkowej wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 9 maja 2017 r., I FSK 1796/15, podkreślając, że przepis ten zawiera pełną regulację sytuacji, w której adres siedziby osoby prawnej nie istnieje lub jest niezgodny z odpowiednim rejestrem, a rzeczywiste miejsce prowadzenia działalności jest niemożliwe do ustalenia. W takim przypadku pismo wysłane na adres ujawniony w rejestrze pozostawia się w aktach ze skutkiem doręczenia. Ustawodawca przyjmuje w związku z tym fikcję doręczenia na adres wskazany w odpowiednim rejestrze, jeżeli doręczenie na ten adres okaże się niemożliwe z uwagi na to, że osoba prawna czy jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej nie istnieje pod tym adresem lub adres, pod którym działa jest inny, ale nieznany organowi. W powołanym wyroku NSA wskazał, że skoro adresat nie funkcjonuje pod danym adresem, to nie ma tam ani jego skrzynki oddawczej, ani biura, ani pomieszczenia, w którym wykonuje on swoje czynności zawodowe. Nie miałoby też sensu pozostawienie zawiadomienia w widocznym wejściu na posesję adresata, skoro wiadomo, że nie jest to "jego" posesja.
5.6. Ocenę tę podziela skład orzekający w tej sprawie. Prawidłowo organ zastosował art. 151a Ordynacji podatkowej, gdyż ustaleń poczynionych w sprawie wynikało, że doręczenie decyzji okazało się niemożliwe z uwagi na to, że skarżąca nie funkcjonowała pod adresem ujawnionym w odpowiednim rejestrze, a inny adres nie był znany organowi. Dodatkowo należy przyznać rację Sądowi pierwszej instancji, który zauważył, że skarżąca nie dokonała aktualizacji danych adresowych w KRS i unikała kontaktu z organami pomimo wiedzy o wszczętym postępowaniu kontrolnym.
5.7. W konsekwencji niezasadny jest też zarzut naruszenia art. 228 § 1 pkt 1 w zw. z art. 128 Ordynacji podatkowej. Wbrew stanowisku prezentowanemu przez skarżącą w skardze kasacyjnej, odwołanie datowane na dzień 28 stycznia 2019 r. było niedopuszczalne. Decyzja, od której wniesione zostało odwołanie została doręczona 27 września 2012 r. i wobec niewniesienia odwołania w terminie stała się ostateczna. Natomiast 17 stycznia 2019 r. skarżącej nie doręczono tej decyzji, lecz otrzymała jej kopię.
6. Z tych względów Naczelny Sąd Administracyjny – uznając, że skarga kasacyjna nie dostarcza uzasadnionych podstaw do uwzględnienia zawartych w niej żądań, działając na podstawie art. 184 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. – Dz. U. z 2024 r., poz. 935) – orzekł, jak w sentencji wyroku.
Sędzia WSA (del.) Sędzia NSA Sędzia NSA
Dominik Mączyński Sylwester Golec Bartosz Wojciechowski

Nie znalazłeś odpowiedzi?

Zadaj pytanie naszemu agentowi AI — przeszuka orzecznictwo i przepisy za Ciebie.

Rozpocznij analizę