I FSK 1901/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny (NSA) uchylił w całości zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu (sygn. akt I SA/Op 108/21) oraz decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Opolu z dnia 22 grudnia 2020 r. dotyczącą określenia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia w podatku od towarów i usług za wrzesień 2015 r. Powodem uchylenia były uchybienia popełnione podczas postępowania podatkowego dotyczącego kwietnia 2015 r., które miały wpływ na rozliczenia w kolejnych okresach. NSA powołał się na swoje wcześniejsze orzeczenie w sprawie I FSK 2040/21, które dotyczyło legalności decyzji podatkowej za kwiecień 2015 r. W tamtym wyroku NSA uchylił wyrok WSA i decyzję organu odwoławczego z powodu niemożliwych do usunięcia przez sąd pierwszej instancji uchybień w gromadzeniu materiału dowodowego. Ponieważ decyzja za kwiecień 2015 r. została wyeliminowana z obrotu prawnego, konieczne stało się również uchylenie decyzji i wyroku w niniejszej sprawie, dotyczącej września 2015 r. Sąd wskazał, że zastosowanie się do wskazań z wyroku I FSK 2040/21 pozwoli organom na sformułowanie nowego rozstrzygnięcia dotyczącego kwietnia 2015 r., co z kolei umożliwi wydanie decyzji obejmujących kolejne okresy rozliczeniowe, w tym wrzesień 2015 r. Sprawa zakończyła się uchyleniem zaskarżonego wyroku i decyzji oraz zasądzeniem od organu na rzecz skarżącego zwrotu kosztów postępowania za obie instancje.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWskazuje na konieczność prawidłowego prowadzenia postępowań podatkowych w kolejnych okresach rozliczeniowych, nawet jeśli dotyczą one VAT. Podkreśla, że wadliwe ustalenia w jednym okresie mogą wpływać na kolejne i prowadzić do uchylenia decyzji i wyroków sądowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie wadliwość decyzji z jednego miesiąca wpływa na rozliczenia kolejnych miesięcy w podatku VAT. Konieczność analizy powiązań między okresami rozliczeniowymi.
Zagadnienia prawne (2)
Czy sąd administracyjny pierwszej instancji prawidłowo oddalił skargę podatnika na decyzję organu odwoławczego, utrzymującą w mocy decyzję organu pierwszej instancji, gdy ustalenia podatkowe w decyzji za okres późniejszy opierały się na ustaleniach z poprzednich okresów, które same w sobie były kwestionowane i mogły być wadliwe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, sąd pierwszej instancji nieprawidłowo oddalił skargę, ponieważ uchybienia popełnione w postępowaniu dotyczącym wcześniejszego okresu rozliczeniowego (kwiecień 2015 r.), które miały wpływ na rozliczenia w kolejnych okresach, uniemożliwiły prawidłowe rozpatrzenie sprawy.
Uzasadnienie
NSA stwierdził, że uchybienia popełnione w postępowaniu podatkowym dotyczącym kwietnia 2015 r., które zostały wyeliminowane z obrotu prawnego w innym wyroku NSA, miały wpływ na rozliczenia w kolejnych okresach, w tym we wrześniu 2015 r. W związku z tym, konieczne było uchylenie wyroku WSA i decyzji organu odwoławczego.
Czy decyzja podatkowa dotycząca jednego okresu rozliczeniowego, oparta na wadliwych ustaleniach z poprzedniego okresu, może stanowić podstawę do wydania decyzji za okres późniejszy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli decyzja dotycząca poprzedniego okresu zostanie wyeliminowana z obrotu prawnego z powodu uchybień proceduralnych lub materialnych, nie może ona stanowić prawidłowej podstawy do wydania decyzji za okres późniejszy.
Uzasadnienie
NSA podkreślił, że wyeliminowanie z obrotu prawnego decyzji dotyczącej kwietnia 2015 r. z powodu uchybień proceduralnych, stwierdzonych w innym wyroku NSA, skutkowało koniecznością uchylenia również decyzji i wyroku dotyczących września 2015 r., które opierały się na wadliwych ustaleniach z kwietnia.
Przepisy (17)
Główne
P.p.s.a. art. 188
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Pomocnicze
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 210 § 1 pkt 4 i 5
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 207
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 99 § 12
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 2 pkt 2
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 22 października 2015 r. w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § 1 pkt 1 lit. a)
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 ust. 2 pkt 1
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 ust. 1 pkt 1 lit. b)
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 203 § pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów postępowania mające istotny wpływ na wynik sprawy (art. 151 P.p.s.a. w zw. z art. 210 § 1 pkt 4 i 5 w zw. z art. 207 w zw. z art. 120, art. 121 § 1, art. 122 O.p.) poprzez oddalenie skargi na decyzję organu, która utrzymywała w mocy decyzję organu pierwszej instancji wydaną bez pełnej podstawy prawnej, z błędnym rozstrzygnięciem oraz bez właściwego ustalenia stanu faktycznego i prawnego. • Naruszenie prawa materialnego (art. 151 P.p.s.a. w zw. z art. 99 ust. 12 w zw. z art. 86 ust. 1 u.p.t.u.) poprzez oddalenie skargi na decyzję organu, która utrzymywała w mocy decyzję organu pierwszej instancji, przyjmując ustalenia podatkowe z nieprawidłowych decyzji wydanych za poprzednie miesiące (kwiecień-sierpień 2015 r.), co skutkowało bezzasadnym odmówieniem prawa do odliczenia podatku naliczonego.
Godne uwagi sformułowania
kaskadowy charakter rozliczeń w podatku od towarów i usług • uchybienia popełnione podczas postępowania podatkowego, prowadzonego w sprawie wymiaru podatku za kwiecień 2015 r. • skutkowało to uchyleniem w całości wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu (sygn. akt I SA/Op 103/21), a także poprzedzającej go decyzji ostatecznej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. • Ponieważ zaś istota sprawy została dostatecznie wyjaśniona, Naczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę i w konsekwencji tego uchylił także decyzję organu odwoławczego.
Skład orzekający
Małgorzata Niezgódka - Medek
przewodniczący sprawozdawca
Roman Wiatrowski
członek
Adam Nita
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wskazuje na konieczność prawidłowego prowadzenia postępowań podatkowych w kolejnych okresach rozliczeniowych, nawet jeśli dotyczą one VAT. Podkreśla, że wadliwe ustalenia w jednym okresie mogą wpływać na kolejne i prowadzić do uchylenia decyzji i wyroków sądowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie wadliwość decyzji z jednego miesiąca wpływa na rozliczenia kolejnych miesięcy w podatku VAT. Konieczność analizy powiązań między okresami rozliczeniowymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak błędy w jednym postępowaniu podatkowym mogą mieć kaskadowy wpływ na kolejne okresy rozliczeniowe i prowadzić do uchylenia decyzji przez NSA. Jest to ważna lekcja dla podatników i organów podatkowych.
“Błąd w VAT za kwiecień kosztował uchylenie decyzji za wrzesień: NSA wyjaśnia kaskadowy wpływ postępowań podatkowych.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.