I FSK 1675/25Odliczenie VAT fundacja prewspółczynnik statutową gospodarczą
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Rzeszowie, który uchylił interpretację indywidualną dotyczącą podatku od towarów i usług. Spór dotyczył możliwości stosowania przez Fundację R. różnych prewskaźników do odliczania podatku naliczonego, w zależności od przyporządkowania wydatków do działalności statutowej (promocja produktów ekologicznych, pozostała działalność statutowa) oraz działalności gospodarczej i mieszanej. Fundacja wnioskowała o możliwość stosowania indywidualnego prewskaźnika faktycznego dla promocji ekologicznej, prewskaźnika przychodowego dla pozostałej działalności statutowej oraz prewskaźników godzinowych dla działalności gospodarczej i mieszanej. Organ uznał to za niedopuszczalne, twierdząc, że podatnik nie może stosować wielu różnych sposobów określenia proporcji. WSA początkowo oddalił skargę Fundacji, ale po wyroku NSA uchylającym ten wyrok, WSA uwzględnił skargę. W obecnym postępowaniu NSA, związany wcześniejszą wykładnią, oddalił skargę kasacyjną organu. Sąd podkreślił, że art. 86 ust. 2a i 2b ustawy VAT nie nakazują stosowania jednego sposobu obliczenia proporcji, a podatnik może zastosować inne, bardziej reprezentatywne metody, jeśli lepiej odzwierciedlają one specyfikę jego działalności i nabyć. Potwierdzono, że proponowane przez Fundację metody, w tym prewskaźniki faktyczne, przychodowe i godzinowe, są dopuszczalne i lepiej odzwierciedlają rzeczywiste wykorzystanie nabyć do celów działalności gospodarczej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie prawa podatników do stosowania różnych prewskaźników odliczenia VAT w zależności od specyfiki działalności (statutowej, gospodarczej, mieszanej) oraz dopuszczalności stosowania metod innych niż wskazane w rozporządzeniu, jeśli są bardziej reprezentatywne.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji, ale zasady dotyczące elastyczności w stosowaniu prewspółczynników mogą mieć zastosowanie do innych podmiotów prowadzących działalność mieszaną.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik prowadzący działalność statutową i gospodarczą może stosować różne metody (prewskaźniki) do obliczania proporcji odliczenia podatku naliczonego, w zależności od przyporządkowania wydatków do poszczególnych rodzajów działalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podatnik może stosować różne metody określenia proporcji, jeśli lepiej odzwierciedlają one specyfikę wykonywanej przez niego działalności i dokonywanych nabyć, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Przepisy ustawy o VAT (art. 86 ust. 2a, 2b) oraz broszura Ministerstwa Finansów dopuszczają stosowanie kilku różnych metod określenia proporcji, jeśli jest to uzasadnione ekonomicznie i lepiej odzwierciedla wykorzystanie nabyć do celów działalności gospodarczej. Podatnik ma prawo wybrać najbardziej reprezentatywny sposób.
Czy organ podatkowy w interpretacji indywidualnej może narzucić podatnikowi warunek, że stosowana metoda określenia proporcji musi "najbardziej odpowiadać specyfice działalności i dokonywanych nabyć", zamiast ocenić stanowisko podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, takie warunkowanie jest sprzeczne z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, który nakazuje ocenę stanowiska wnioskodawcy.
Uzasadnienie
Art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej wymaga od organu oceny stanowiska wnioskodawcy, a nie narzucania warunków stosowania metody, które wykraczają poza ocenę zgodności z prawem.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (9)
Główne
ustawa VAT art. 86 § 2a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa VAT art. 86 § 2b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa VAT art. 86 § 2c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
ustawa VAT art. 86 § 2h
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
ustawa VAT art. 15 § 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatnik ma prawo stosować różne metody określenia proporcji odliczenia VAT, jeśli lepiej odzwierciedlają one specyfikę jego działalności. • Organ podatkowy nie może narzucać warunków stosowania metody, lecz musi ocenić stanowisko podatnika zgodnie z art. 14b § 1 O.p. • Sąd I instancji jest związany wykładnią prawa dokonaną przez NSA w poprzednim wyroku w tej sprawie.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy twierdził, że podatnik nie może stosować wielu różnych sposobów określenia proporcji. • Organ podatkowy zarzucił sądowi I instancji naruszenie przepisów postępowania i prawa materialnego, kwestionując możliwość stosowania różnych prewskaźników przez Fundację.
Godne uwagi sformułowania
sąd związany jest wykładnią prawa dokonaną w tej sprawie przez Naczelny Sąd Administracyjny • ustawodawca nie nakazał podatnikom stosowania wyłącznie jednego sposobu obliczenia proporcji (prewspółczynnika) • możliwe powinno być zastosowanie kilku różnych metod określenia proporcji, zależnie od różnorodności nabytych przez podatnika towarów i usług oraz zakresu ich wykorzystania w działalności gospodarczej
Skład orzekający
Marek Olejnik
przewodniczący
Bartosz Wojciechowski
sprawozdawca
Elżbieta Olechniewicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie prawa podatników do stosowania różnych prewskaźników odliczenia VAT w zależności od specyfiki działalności (statutowej, gospodarczej, mieszanej) oraz dopuszczalności stosowania metod innych niż wskazane w rozporządzeniu, jeśli są bardziej reprezentatywne."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji, ale zasady dotyczące elastyczności w stosowaniu prewspółczynników mogą mieć zastosowanie do innych podmiotów prowadzących działalność mieszaną.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla wielu podatników prowadzących działalność o charakterze mieszanym – możliwości elastycznego odliczania VAT. Wyjaśnia, że nie zawsze trzeba trzymać się sztywnych reguł, jeśli istnieją lepsze sposoby odzwierciedlenia rzeczywistości.
“VAT: Czy Twoja fundacja może odliczać więcej? NSA wyjaśnia, jak stosować prewspółczynniki!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.