I FSK 1652/20Interpretacja podzielonej płatności prawo podatkowe
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuNaczelny Sąd Administracyjny rozpoznał skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku WSA w Gliwicach, który uchylił postanowienie organu o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczących podzielonej płatności. Skarżąca spółka z Niemiec pytała, czy jej system płatności spełnia warunki podzielonej płatności i czy może być realizowany na rachunek zagranicznego banku. Organ interpretacyjny odmówił wszczęcia postępowania, uznając, że wniosek dotyczy kwestii technicznych, a nie skutków podatkowych, które mogłyby rodzić obowiązek podatkowy. Naczelny Sąd Administracyjny uznał to stanowisko za błędne. Sąd podkreślił, że przepisy art. 108a-108f ustawy o VAT są przepisami prawa podatkowego, a wnioskodawca ma prawo do uzyskania interpretacji indywidualnej. Sąd wskazał, że przepisy te, choć techniczne, mogą wywoływać korzystne skutki finansowe dla podatnika (np. wyłączenie sankcji, szybszy zwrot VAT), co uzasadnia możliwość wydania interpretacji i zapewnia ochronę prawną na podstawie art. 14k O.p. W związku z tym skarga kasacyjna organu została oddalona.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUgruntowanie prawa podatników do uzyskiwania interpretacji przepisów dotyczących mechanizmów płatności, nawet jeśli nie dotyczą one bezpośrednio powstania obowiązku podatkowego, ale mogą wpływać na sytuację finansową i ochronę prawną podatnika.
Dotyczy specyficznych przepisów dotyczących podzielonej płatności w VAT, ale zasada interpretacyjna może mieć szersze zastosowanie do innych mechanizmów płatności lub przepisów technicznych w prawie podatkowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczących sposobu dokonywania płatności w systemie podzielonej płatności, który nie odnosi się bezpośrednio do powstania obowiązku podatkowego, może być przedmiotem interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wniosek taki może być przedmiotem interpretacji indywidualnej, ponieważ przepisy regulujące system podzielonej płatności są przepisami prawa podatkowego i mogą wywoływać korzystne skutki finansowe dla podatnika, zapewniając mu ochronę prawną.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy dotyczące podzielonej płatności są przepisami prawa podatkowego. Nawet jeśli nie dotyczą one bezpośrednio powstania obowiązku podatkowego, mogą wywoływać korzystne skutki finansowe (np. wyłączenie sankcji, szybszy zwrot VAT), co uzasadnia wydanie interpretacji i zapewnia ochronę prawną na podstawie art. 14k O.p.
Czy organ interpretacyjny może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, jeśli uzna, że dotyczą one jedynie kwestii technicznych, a nie skutków podatkowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie może odmówić wszczęcia postępowania w oparciu o takie kryterium, jeśli przepisy te są przepisami prawa podatkowego i mogą mieć wpływ na sytuację prawno-podatkową wnioskodawcy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ nie może dokonywać rozróżnienia przepisów prawa podatkowego na te, które wywołują skutki finansowe i te, które ich nie wywołują, w kontekście wydawania interpretacji indywidualnych. Wszystkie przepisy prawa podatkowego, niezależnie od rodzaju skutków, mogą być przedmiotem interpretacji.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (30)
Główne
ustawa o VAT art. 108a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepisy regulujące system podzielonej płatności są przepisami prawa podatkowego, które mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej i mogą wywoływać korzystne skutki finansowe dla podatnika.
O.p. art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Określa zasady wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 165a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa do odmowy wszczęcia postępowania.
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy stosowania przepisów O.p. do interpretacji indywidualnych.
O.p. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja przepisów prawa podatkowego.
O.p. art. 3 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Definicja ustaw podatkowych.
O.p. art. 14k
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ogólny skutek gwarancyjny interpretacji indywidualnych.
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia decyzji/postanowienia organu.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi.
P.p.s.a. art. 174 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do wniesienia skargi kasacyjnej z powodu naruszenia przepisów postępowania.
P.p.s.a. art. 183 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres rozpoznania sprawy przez NSA.
P.p.s.a. art. 184
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do oddalenia skargi kasacyjnej.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 108a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wniosek o interpretację dotyczącą tego przepisu może być rozpatrzony, nawet jeśli dotyczy kwestii technicznych, a nie bezpośrednich skutków podatkowych.
ustawa o VAT art. 108c § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłącza zastosowanie sankcji w przypadku prawidłowego stosowania systemu podzielonej płatności.
ustawa o VAT art. 108c § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Wyłącza stosowanie podwyższonych odsetek do zaległości podatnika korzystającego z systemu podzielonej płatności.
ustawa o VAT art. 108d
Ustawa o podatku od towarów i usług
Reguluje prawo do obniżenia zobowiązania podatkowego przy płatnościach ze środków zgromadzonych na rachunku podzielonej płatności.
ustawa o VAT art. 87 § 6a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa termin zwrotu podatku dla podatników korzystających z systemu podzielonej płatności.
ustawa o VAT art. 112b § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis, którego stosowanie może być wyłączone w przypadku prawidłowego stosowania podzielonej płatności.
ustawa o VAT art. 112b § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis, którego stosowanie może być wyłączone w przypadku prawidłowego stosowania podzielonej płatności.
ustawa o VAT art. 112c
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis, którego stosowanie może być wyłączone w przypadku prawidłowego stosowania podzielonej płatności.
O.p. art. 14b § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wniosku o wydanie interpretacji.
O.p. art. 14a § 1a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymienia zagadnienia, które nie mogą być przedmiotem interpretacji.
O.p. art. 14a § 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymienia zagadnienia, które nie mogą być przedmiotem interpretacji.
O.p. art. 14l
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Szczególna ochrona w przypadku błędnej interpretacji dotyczącej zapłaty podatku.
O.p. art. 14m
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Szczególna ochrona w przypadku błędnej interpretacji dotyczącej zapłaty podatku.
O.p. art. 56b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący podwyższonych odsetek, którego stosowanie może być wyłączone.
P.p.s.a. art. 183 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Przesłanki nieważności postępowania.
P.p.s.a. art. 204 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach.
P.p.s.a. art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach.
P.p.s.a. art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przepisy dotyczące podzielonej płatności są przepisami prawa podatkowego. • Wnioskodawca ma prawo do uzyskania interpretacji przepisów prawa podatkowego, nawet jeśli dotyczą one kwestii technicznych. • Prawidłowe stosowanie systemu podzielonej płatności może wywoływać korzystne skutki finansowe dla podatnika, co uzasadnia wydanie interpretacji i zapewnia ochronę prawną.
Odrzucone argumenty
Organ interpretacyjny błędnie uznał, że przedmiot zapytania wnioskodawcy wykracza poza materię, w której może być wydana interpretacja podatkowa, gdyż dotyczy jedynie kwestii technicznej formy regulowania płatności i nie odnosi się do przepisów regulujących wprost sferę odpowiedzialności podatkowej wnioskodawcy.
Godne uwagi sformułowania
przedmiotem interpretacji indywidulanych mogą być tylko przepisy prawa podatkowego, które mogą wywoływać skutki finansowe po stronie podmiotów • wniosek ten nie ma oparcia w przepisach regulujących wydawanie interpretacji indywidualnych • przepisy art. 108a-108f ustawy o VAT, które regulują system podzielonej płatności są przepisami prawa podatkowego • nie mogą być przedmiotem pisemnych interpretacji przepisów prawa podatkowego wymienione są w przepisach art. 14a § 1a i § 2a pkt 1 i 2 O.p. • nie wymieniają ogólnego kryterium wyłączającego wydanie interpretacji, w postaci braku związku interpretowanych przepisów ze skutkami finansowymi • przedmiotem interpretacji indywidualnych mogą być wszystkie przepisy prawa podatkowego w rozumieniu art. 3 § 2 O.p. niezależnie od rodzaju skutków, które mogą one wywoływać po stornie podmiotów • organ nie może dokonywać rozróżnienia przepisów prawa podatkowego na podlegające przepisom O.p. o interpretacjach indywidualnych i niepodlegające tym przepisom, według kryterium wystąpienia skutku gwarancyjnego • przepisy art. 14k O.p. regulują skutek gwarancyjny interpretacji indywidualnych w sposób ogólny bez wskazania, że chodzi w tym wypadku o zapłatę podatku • przepisy art. 108c ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Przepis art. 108c ust. […]
Skład orzekający
Bartosz Wojciechowski
przewodniczący
Marek Olejnik
sędzia
Sylwester Golec
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ugruntowanie prawa podatników do uzyskiwania interpretacji przepisów dotyczących mechanizmów płatności, nawet jeśli nie dotyczą one bezpośrednio powstania obowiązku podatkowego, ale mogą wpływać na sytuację finansową i ochronę prawną podatnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznych przepisów dotyczących podzielonej płatności w VAT, ale zasada interpretacyjna może mieć szersze zastosowanie do innych mechanizmów płatności lub przepisów technicznych w prawie podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego mechanizmu płatności w VAT i prawa podatników do uzyskania jasności od organów podatkowych, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy organ podatkowy może odmówić interpretacji przepisów o podzielonej płatności? NSA wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.