VIII SA/Wa 557/17Odmowa interpretacji podatkowej unikanie opodatkowania 94
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę M. O. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej. Skarżący wnioskował o zakwalifikowanie przychodu z akcji fantomowych jako przychodu z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 10 updof), podlegającego opodatkowaniu według 19% stawki (art. 30b ust. 1 updof). Dyrektor KIS odmówił wszczęcia postępowania, opierając się na opinii Szefa KIS o uzasadnionym przypuszczeniu zastosowania przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania (art. 119a Op). Sąd uchylił zaskarżone postanowienie, uznając, że organ interpretacyjny nie jest bezwzględnie związany opinią Szefa KAS. Sąd podkreślił, że organ musi samodzielnie ocenić i uzasadnić podstawy do odmowy wydania interpretacji, w tym analizując, czy istnieją obiektywne przesłanki do przypuszczenia zastosowania art. 119a Op. Sąd zwrócił uwagę na konieczność uwzględnienia progu kwotowego korzyści podatkowej (100 000 zł) określonego w art. 119b Op, który może wyłączać zastosowanie art. 119a Op. W ocenie Sądu, organ nie przedstawił własnej, przekonującej analizy stanu faktycznego i prawnego, opierając się jedynie na opinii Szefa KAS, co narusza przepisy Ordynacji podatkowej dotyczące uzasadnienia postanowień i zasady prawdy obiektywnej. Sąd wskazał, że organ mógłby uzupełnić materiał dowodowy w celu oceny przesłanek z art. 119b Op. W konsekwencji, Sąd uchylił postanowienie Dyrektora KIS i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie obowiązku organów interpretacyjnych do samodzielnej analizy i uzasadnienia odmowy wydania interpretacji, nawet w przypadku posiadania opinii Szefa KAS, oraz znaczenie analizy progu kwotowego korzyści podatkowej.
Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej z uwagi na podejrzenie unikania opodatkowania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretacyjny jest związany opinią Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w przedmiocie uzasadnionego przypuszczenia zastosowania przepisów o unikaniu opodatkowania przy odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie jest bezwzględnie związany opinią Szefa KAS i musi samodzielnie ocenić i uzasadnić podstawy do odmowy wydania interpretacji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że tryb wydawania opinii zabezpieczających jest odrębny od trybu wydawania interpretacji indywidualnych, a opinia Szefa KAS nie jest wiążąca dla organu interpretacyjnego. Organ musi przedstawić własną analizę i uzasadnienie odmowy.
Czy brak wskazania przez wnioskodawcę wartości korzyści podatkowej we wniosku o interpretację indywidualną może stanowić podstawę do uznania, że przedstawione zdarzenie przyszłe jest niepełne w kontekście oceny możliwości zastosowania art. 119a Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak danych o wartości korzyści podatkowej może czynić przedstawienie stanu faktycznego niepełnym, co jest istotne dla oceny możliwości zastosowania art. 119a Op.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że analiza art. 14b § 5b Op nie może pomijać art. 119b Op, który wyłącza zastosowanie art. 119a Op, gdy korzyść podatkowa nie przekracza 100 000 zł. Brak informacji o wartości korzyści we wniosku może oznaczać jego niepełność.
Czy organ interpretacyjny może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, opierając się wyłącznie na opinii Szefa KAS o uzasadnionym przypuszczeniu zastosowania przepisów o unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny musi samodzielnie ocenić i uzasadnić istnienie uzasadnionego przypuszczenia zastosowania art. 119a Op, nawet jeśli dysponuje opinią Szefa KAS.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny musi przedstawić własną ocenę prawną i uzasadnienie, a nie tylko powoływać się na opinię Szefa KAS jako wiążącą.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (25)
Główne
updof art. 17 § ust. 1 pkt 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z kapitałów pieniężnych.
updof art. 30b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stawka podatku od przychodów z kapitałów pieniężnych.
Op art. 14b § § 5b
Ordynacja podatkowa
Zakaz wydawania interpretacji w przypadku uzasadnionego przypuszczenia zastosowania art. 119a Op.
Op art. 14b § § 5c
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wystąpienia o opinię Szefa KAS w przypadku uzasadnionego przypuszczenia zastosowania art. 119a Op.
Op art. 119a
Ordynacja podatkowa
Czynność jako unikanie opodatkowania.
Pomocnicze
updof art. 5a § pkt 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja instrumentu finansowego.
updof art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodu.
uoif art. 2 § ust. 1 pkt 2 lit. i)
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi
Definicja instrumentu finansowego.
Op art. 13 § § 2a
Ordynacja podatkowa
Postępowanie w sprawie interpretacji.
Op art. 165a § § 1
Ordynacja podatkowa
Odmowa wszczęcia postępowania.
Op art. 14h
Ordynacja podatkowa
Stosowanie przepisów o postępowaniu podatkowym do interpretacji.
Op art. 119b § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Wyłączenie stosowania art. 119a Op, gdy korzyść podatkowa nie przekracza 100 000 zł.
u.p.t.u. art. 5 § ust. 5
Ustawa o podatku od towarów i usług
Nadużycie prawa.
Op art. 119y § § 1
Ordynacja podatkowa
Wydawanie opinii zabezpieczającej przez Szefa KAS.
Op art. 119y § § 2 i § 3
Ordynacja podatkowa
Odmowa wydania opinii zabezpieczającej i prawo do skargi.
Op art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
Wydawanie interpretacji indywidualnej.
Op art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego we wniosku.
Op art. 217 § § 2
Ordynacja podatkowa
Wymogi uzasadnienia decyzji.
Op art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
Op art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
Op art. 14h
Ordynacja podatkowa
Odesłanie do przepisów o postępowaniu podatkowym.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia decyzji/postanowienia.
ppsa art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
ppsa art. 205 § § 1 i 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów zastępstwa procesowego.
ppsa art. 209
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nie jest związany opinią Szefa KAS i musi samodzielnie uzasadnić odmowę wszczęcia postępowania. • Brak wskazania przez organ własnej analizy prawnej i faktycznej uzasadniającej przypuszczenie zastosowania art. 119a Op. • Konieczność uwzględnienia przez organ progu kwotowego korzyści podatkowej (art. 119b Op) przy ocenie możliwości zastosowania art. 14b § 5b Op. • Organ nie może odmówić wszczęcia postępowania, opierając się jedynie na opinii Szefa KAS, bez własnego, przekonującego uzasadnienia.
Godne uwagi sformułowania
organ interpretacyjny nie jest związany opinią Szefa Krajowej Administracji Skarbowej • organ musi samodzielnie ocenić i uzasadnić podstawy do odmowy wydania interpretacji • brak danych o wartości korzyści podatkowej może czynić przedstawienie stanu faktycznego niepełnym • uzasadnione przypuszczenie wydania decyzji stwierdzającej unikanie opodatkowania jest negatywną przesłanką wydania interpretacji indywidualnej
Skład orzekający
Justyna Mazur
przewodniczący-sprawozdawca
Sławomir Fularski
sędzia
Artur Kot
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie obowiązku organów interpretacyjnych do samodzielnej analizy i uzasadnienia odmowy wydania interpretacji, nawet w przypadku posiadania opinii Szefa KAS, oraz znaczenie analizy progu kwotowego korzyści podatkowej."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji odmowy wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej z uwagi na podejrzenie unikania opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – granic związania organu interpretacyjnego opinią Szefa KAS oraz obowiązku samodzielnego uzasadniania decyzji, co jest kluczowe dla praktyków prawa podatkowego.
“Sąd: Organ podatkowy nie może ukrywać się za opinią Szefa KAS, musi sam uzasadnić odmowę interpretacji!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.