VIII SA/Wa 139/17Uchylenie decyzji podatkowej błędy proceduralne 12
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] grudnia 2016 r., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w R. z dnia [...] września 2016 r. w przedmiocie określenia skarżącym wysokości dochodu za 2010 r. w kwocie [...] zł. Organy podatkowe uznały, że skarżący zaniżyli przychód z działalności gospodarczej (sprzedaż samochodów) poprzez stosowanie faktur VAT-marża z cenami odbiegającymi od rynkowych, opierając się na publikacjach "Info-Ekspert". Skarżący zarzucali błędy proceduralne i materialne, w tym naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących ustalania stanu faktycznego, oceny dowodów i prowadzenia ksiąg. Sąd uznał skargę za zasadną, stwierdzając naruszenie przepisów postępowania, takich jak art. 122, 127, 187 § 1, 191 i 210 § 1 pkt 6 Op. Wskazano na niewłaściwe wyjaśnienie stanu faktycznego, brak należytej oceny materiału dowodowego, nieprzeprowadzenie kontroli działalności gospodarczej oraz nieuzasadnienie odstąpienia od szacowania podstawy opodatkowania. Sąd podkreślił, że organ odwoławczy nie rozpoznał sprawy w zgodzie z istotą zasady dwuinstancyjności i nie odniósł się do wszystkich zarzutów odwołania. W związku z tym, zaskarżona decyzja została uchylona, a sprawa przekazana do ponownego rozpatrzenia przez organ odwoławczy, który ma obowiązek uwzględnić wskazania sądu i uzasadnić swoje rozstrzygnięcie w sposób zgodny z przepisami.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaNaruszenia proceduralne w postępowaniu podatkowym, obowiązki organów w zakresie wyjaśniania stanu faktycznego, oceny dowodów i stosowania zasady dwuinstancyjności.
Dotyczy specyficznej sytuacji ustalania przychodów ze sprzedaży samochodów i oceny rzetelności ksiąg podatkowych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organy podatkowe prawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy, w szczególności wysokość przychodów ze sprzedaży samochodów, opierając się na cenach rynkowych z publikacji "Info-Ekspert" zamiast na dowodach z opinii biegłego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nieprawidłowo ustaliły stan faktyczny sprawy, naruszając przepisy postępowania, w tym art. 122, 127, 187 § 1, 191 i 210 § 1 pkt 6 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ odwoławczy nie wyjaśnił dokładnie stanu faktycznego, nie rozpoznał sprawy zgodnie z istotą dwuinstancyjności, nie ocenił należycie całego materiału dowodowego, nie wyjaśnił powodów odstąpienia od szacowania podstawy opodatkowania, nie przedstawił stosownych obliczeń, nie wypowiedział się należycie odnośnie do straty, nie przeprowadził stosownych dowodów, nie wyjaśnił na jakiej podstawie uznał księgi za nierzetelne, nie odniósł się do wszystkich uchybień, nie ocenił w całości materiału dowodowego, nie odniósł się należycie do zarzutów odwołania, dokonał dowolnej wykładni art. 87 ust. 1 Konstytucji RP, nie wyjaśnił na jakiej podstawie uznał zeznania świadków za niewiarygodne, uchylił się od oceny wartości dowodowej opinii biegłej, nie uzasadnił stanowiska w sposób spójny i logiczny.
Czy organ odwoławczy prawidłowo ocenił zarzuty odwołania skarżących dotyczące naruszenia przepisów procesowych i materialnych przez organ pierwszej instancji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ odwoławczy nie odniósł się należycie do zarzutów odwołania, powołując się wybiórczo na orzecznictwo i dokonując dowolnej wykładni art. 87 ust. 1 Konstytucji RP.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że organ odwoławczy powołał się na poglądy z orzecznictwa dla wzmocnienia swojej argumentacji, a jednocześnie odstąpił od odniesienia się do poglądów z orzecznictwa i piśmiennictwa wskazywanych przez skarżących, co stanowiło dowolną wykładnię art. 87 ust. 1 Konstytucji RP.
Czy podatkowe księgi przychodów i rozchodów prowadzone przez skarżącego były nierzetelne?
Odpowiedź sądu
Kwestia nierzetelności ksiąg nie została w pełni wyjaśniona przez organy podatkowe.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że o nierzetelności księgi podatkowej można mówić także wówczas, gdy dokonano w niej zapisów na podstawie dowodów źródłowych, które nie odzwierciedlają rzeczywistości, jednak ocena rzetelności ksiąg możliwa jest tylko wówczas, gdy były one przedmiotem kontroli. Organy nie wyjaśniły na jakiej podstawie uznały księgi za nierzetelne.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (22)
Główne
Op art. 233 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Utrzymanie w mocy decyzji organu pierwszej instancji.
Op art. 23 § § 2 pkt 2
Ordynacja podatkowa
Odstąpienie od ustalenia podstawy opodatkowania w drodze szacowania.
updof art. 9 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 14 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Błędna interpretacja przepisu przez organ.
updof art. 22 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Bezzasadne oszacowanie przychodów.
updof art. 24 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
upsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit c)
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji.
Pomocnicze
upsa art. 200
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
upsa art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
upsa art. 209
Ustawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do zasądzenia kosztów postępowania.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z 31 stycznia 2011 r. art. § 3 ust. 1 pkt 2
Szczegółowe zasady ponoszenia kosztów pomocy prawnej udzielonej przez doradcę podatkowego.
Konstytucja RP art. 87 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Dowolna wykładnia przez organ odwoławczy.
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Naruszenie zasady prawdy obiektywnej.
Op art. 127
Ordynacja podatkowa
Naruszenie zasady dwuinstancyjności.
Op art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Niewłaściwe zebranie i rozpatrzenie materiału dowodowego.
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Dowolna ocena materiału dowodowego.
Op art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
Brak uzasadnienia faktycznego i prawnego.
Op art. 193 § § 4, 6, 7 i 8
Ordynacja podatkowa
Niewłaściwe prowadzenie badania księgi i brak protokołu.
Op art. 21 b
Ordynacja podatkowa
Niewłaściwe zastosowanie przepisu.
Op art. 23 § § 1, 2, 3 i 5
Ordynacja podatkowa
Niewłaściwe zastosowanie przepisu.
Op art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a)
Ordynacja podatkowa
Uchylenie decyzji organu I instancji i umorzenie postępowania.
Op art. 208 § § 1
Ordynacja podatkowa
Możliwość umorzenia postępowania z uwagi na upływ czasu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przepisów postępowania przez organy podatkowe, w tym art. 122, 127, 187 § 1, 191 i 210 § 1 pkt 6 Op. • Niewłaściwe wyjaśnienie stanu faktycznego i nierozpoznanie sprawy zgodnie z istotą dwuinstancyjności. • Brak należytej oceny materiału dowodowego i zarzutów odwołania.
Odrzucone argumenty
Zarzut naruszenia art. 22 ust. 1 updof został uznany za oczywiście bezzasadny.
Godne uwagi sformułowania
nie wyjaśnił dokładnie stanu faktycznego, nie rozpoznał sprawy w zgodzie z istotą zasady dwuinstancyjności, nie rozpatrzył i nie ocenił należycie całego materiału dowodowego. • dokonał dowolnej wykładni art. 87 ust. 1 Konstytucji RP. • o nierzetelności księgi podatkowej można mówić także wówczas, gdy dokonano w niej zapisów na podstawie dowodów źródłowych, w tym faktur VAT, które nie odzwierciedlają rzeczywistości.
Skład orzekający
Cezary Kosterna
przewodniczący
Sławomir Fularski
sędzia
Artur Kot
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Naruszenia proceduralne w postępowaniu podatkowym, obowiązki organów w zakresie wyjaśniania stanu faktycznego, oceny dowodów i stosowania zasady dwuinstancyjności."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji ustalania przychodów ze sprzedaży samochodów i oceny rzetelności ksiąg podatkowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak istotne są błędy proceduralne w postępowaniu podatkowym, które mogą prowadzić do uchylenia decyzji, nawet jeśli istnieją przesłanki do zaniżenia przychodów. Jest to ważna lekcja dla prawników i podatników.
“Błędy proceduralne organów podatkowych uchylają decyzję mimo zaniżonych przychodów.”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.