VIII SA/Wa 1030/21Podatek liniowy po terminie skuteczne rozliczenie
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi M. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Z. określającą zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2015 rok. Spór dotyczył możliwości stosowania przez skarżącego podatku liniowego (19%) zamiast skali podatkowej. Organy podatkowe uznały, że oświadczenie o wyborze podatku liniowego, złożone przez skarżącego 30 stycznia 2007 r., było nieskuteczne, ponieważ przekroczyło ustawowy termin do 20 stycznia 2007 r. Skarżący argumentował, że przez lata (od 2008 do 2014) rozliczał się podatkiem liniowym, a organy podatkowe nie kwestionowały tej formy opodatkowania, co budowało jego zaufanie do organów. Sąd, powołując się na prawomocny wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego w analogicznej sprawie (II FSK 700/21), uznał, że oświadczenie złożone 30 stycznia 2007 r. mogło wywołać skutek prawny od 2008 roku i kolejnych lat, zwłaszcza w kontekście konsekwentnego stosowania tej formy opodatkowania przez podatnika i braku zastrzeżeń ze strony organów. Sąd podkreślił również naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych (art. 121 § 1 Op). W konsekwencji, Sąd uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora IAS oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika US, zasądzając jednocześnie od organu na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania sądowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że oświadczenie o wyborze podatku liniowego złożone po terminie może być skuteczne od kolejnego roku, jeśli podatnik konsekwentnie stosuje tę formę, a organy nie zgłaszają zastrzeżeń. Podkreślenie znaczenia zasady zaufania do organów podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji złożenia oświadczenia po terminie, ale przed 20 stycznia następnego roku, oraz długoletniej akceptacji tej formy przez organy. Interpretacja może być różna w zależności od szczegółów stanu faktycznego i obowiązujących przepisów w danym okresie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy oświadczenie o wyborze opodatkowania podatkiem liniowym, złożone po ustawowym terminie (20 stycznia roku podatkowego), ale przed 20 stycznia następnego roku podatkowego, jest skuteczne i wywołuje skutki prawne na kolejne lata podatkowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, oświadczenie złożone po 20 stycznia 2007 r. (np. 30 stycznia 2007 r.) może być uznane za skuteczne, wywołując skutek prawny od roku następnego (2008 r.) i na lata kolejne, zwłaszcza gdy podatnik konsekwentnie stosuje tę formę opodatkowania, a organy podatkowe nie zgłaszają zastrzeżeń.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni art. 9a ust. 2 i 4 updof oraz na prawomocnym wyroku NSA, który uznał, że oświadczenie złożone po terminie, ale przed 20 stycznia następnego roku, może być skuteczne od roku kolejnego. Podkreślono również zasadę zaufania do organów podatkowych, gdy przez lata akceptowano rozliczenia podatnika według podatku liniowego.
Czy długoletnie rozliczanie się podatkiem liniowym przez podatnika, bez zastrzeżeń ze strony organów podatkowych, może stanowić podstawę do uznania skuteczności wyboru tej formy opodatkowania, nawet jeśli pierwotne oświadczenie zostało złożone po terminie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, konsekwentne stosowanie podatku liniowego przez podatnika i brak zastrzeżeń organów podatkowych przez wiele lat (2008-2014) może być podstawą do uznania, że podatnik działał w zaufaniu do organów i jego wybór był skuteczny, co powinno być uwzględnione przy ocenie rozliczenia za rok 2015.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że podatnik miał podstawy, by działać w zaufaniu do organów podatkowych (art. 121 § 1 Op), skoro przez lata jego rozliczenia PIT-36L były akceptowane. Zakwestionowanie formy opodatkowania dopiero po wielu latach (w 2020 r.) było nieuzasadnione.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
updof art. 9a § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Podatnicy mogą wybrać opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem liniowym. Obowiązani są do złożenia pisemnego oświadczenia do dnia 20 stycznia roku podatkowego. Oświadczenie złożone po tym terminie, ale przed 20 stycznia następnego roku, może być skuteczne od roku kolejnego.
updof art. 9a § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu dotyczy również lat następnych, chyba że podatnik zawiadomi o rezygnacji lub złoży inne oświadczenie w terminie do 20 stycznia roku podatkowego.
updof art. 30c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa stawkę 19% podatku liniowego od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Pomocnicze
updof art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zasady opodatkowania według skali podatkowej.
updof art. 45 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 45 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
updof art. 45 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
ppsa art. 134 § ust. 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 209
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Op art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe powinny prowadzić postępowanie w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Op art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 180 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 181
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 188
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 233 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 235
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Op art. 123 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnym art. 2 § ust. 1
Argumenty
Skuteczne argumenty
Oświadczenie o wyborze podatku liniowego, złożone po terminie, ale przed 20 stycznia następnego roku, jest skuteczne od roku kolejnego. • Długoletnie rozliczanie się podatkiem liniowym i brak zastrzeżeń organów buduje zaufanie podatnika do organów. • Organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy art. 9a ust. 2 i 4 updof.
Odrzucone argumenty
Oświadczenie o wyborze podatku liniowego złożone po 20 stycznia 2007 r. jest bezskuteczne i nie wywołuje skutków prawnych na kolejne lata, w tym na 2015 r.
Godne uwagi sformułowania
skarżący miał pełne podstawy działając w zaufaniu do organów podatkowych, zgodnie z art. 121 § 1 Op, aby przyjąć, że złożone przez niego oświadczenie [...] wywołało oczekiwany skutek. • wadliwa wykładnia art. 9a ust. 2 i ust. 4 updof oraz naruszenie zasady działania przez organy podatkowe w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych [...] doprowadziły organy podatkowe obu instancji do opodatkowania dochodów skarżącego za 2015 rok według stawek podstawowych [...] zamiast opodatkowania według stawki liniowej 19%.
Skład orzekający
Leszek Kobylski
przewodniczący
Justyna Mazur
sprawozdawca
Renata Nawrot
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że oświadczenie o wyborze podatku liniowego złożone po terminie może być skuteczne od kolejnego roku, jeśli podatnik konsekwentnie stosuje tę formę, a organy nie zgłaszają zastrzeżeń. Podkreślenie znaczenia zasady zaufania do organów podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji złożenia oświadczenia po terminie, ale przed 20 stycznia następnego roku, oraz długoletniej akceptacji tej formy przez organy. Interpretacja może być różna w zależności od szczegółów stanu faktycznego i obowiązujących przepisów w danym okresie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak długoletnia praktyka podatnika i brak reakcji organów mogą wpłynąć na interpretację przepisów, nawet jeśli pierwotne oświadczenie było złożone po terminie. Podkreśla znaczenie zasady zaufania w prawie podatkowym.
“Podatek liniowy po terminie? Sąd administracyjny stanął po stronie podatnika!”
Dane finansowe
WPS: 34 484 PLN
Sektor
transport
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.