V SA/Wa 973/13Podatek akcyzowy nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu 32
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem sprawy była decyzja Dyrektora Izby Celnej określająca zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Podatnik D. M. nabył samochód marki I. FX(...) z USA, deklarując podstawę opodatkowania w wysokości 40.988,00 zł. Organy podatkowe, w tym Naczelnik Urzędu Celnego i Dyrektor Izby Celnej, zakwestionowały tę wartość, uznając, że znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej pojazdu na rynku krajowym. Opierając się na katalogach EUROTAX, organy ustaliły średnią wartość rynkową na poziomie 117.300,00 zł (po uwzględnieniu korekt dotyczących stanu technicznego, liczby właścicieli, miesiąca dopuszczenia do ruchu i przebiegu), co po odliczeniu VAT i podatku akcyzowego dało podstawę opodatkowania w wysokości 84.637,00 zł. Podatnik argumentował, że wartość pojazdu jest niższa z uwagi na jego stan i pochodzenie z rynku amerykańskiego, powołując się na opinię rzeczoznawcy. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika, uznając, że organy prawidłowo zastosowały art. 82a ustawy o podatku akcyzowym. Sąd podkreślił, że kluczowe jest kryterium wartości pojazdu, a nie jego ceny zakupu, oraz że średnia wartość rynkowa powinna być ustalana na podstawie notowań na rynku krajowym. Różnica ponad 51% między zadeklarowaną a rynkową wartością została uznana za znaczną, uzasadniającą ingerencję organu. Sąd nie dopatrzył się naruszeń przepisów postępowania ani prawa materialnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, gdy zadeklarowana cena znacząco odbiega od wartości rynkowej, a także kwestia stosowania notowań krajowych do określenia wartości rynkowej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i stosowania przepisów ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym do lutego 2009 r. (choć zasady interpretacyjne mogą być nadal aktualne).
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy jest uprawniony do określenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, jeśli zadeklarowana przez podatnika kwota znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej pojazdu na rynku krajowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy jest uprawniony do określenia podstawy opodatkowania, jeśli zadeklarowana kwota bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej pojazdu na rynku krajowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że różnica ponad 51% między zadeklarowaną a rynkową wartością pojazdu jest na tyle istotna, że uzasadnia ingerencję organu podatkowego w określenie podstawy opodatkowania zgodnie z art. 82a ustawy o podatku akcyzowym.
Czy przy ustalaniu średniej wartości rynkowej samochodu osobowego na potrzeby podatku akcyzowego można uwzględniać notowania z rynków zagranicznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, średnia wartość rynkowa samochodu osobowego powinna być ustalana na podstawie notowań na rynku krajowym.
Uzasadnienie
Przepis art. 82a ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym wyraźnie wskazuje, że przy określaniu średniej wartości rynkowej należy kierować się notowaniami na rynku krajowym, co wyklucza możliwość posługiwania się zagranicznymi katalogami.
Czy cena zakupu samochodu osobowego od kontrahenta jest decydująca dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, decydujące jest kryterium wartości pojazdu, a nie jego cena zakupu.
Uzasadnienie
Wartość jest pojęciem ekonomicznym, zobiektywizowanym, będącym pochodną cech towaru, podczas gdy cena jest wynikiem pertraktacji cenowych i nie wpływa na wartość pojazdu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (24)
Główne
u.p.a. art. 4 § ust. 1 pkt 5
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 6 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 13 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 75 § ust. 1 i 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 80 § ust. 1, ust. 2 pkt 2, ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 82a § ust. 2 i 4
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 154 § § 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 80 § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 80 § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 82 § ust. 3
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 82a § ust. 1
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 82a § ust. 2
Ustawa o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 82a § ust. 4
Ustawa o podatku akcyzowym
Pomocnicze
O.p. art. 207
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § § 1 pkt 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 21 § § 1 pkt 1 i § 3
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 53 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 listopada 2006 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego art. § 1 pkt. 4
p.p.s.a. art. 3 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 180
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 197 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ustawa Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące określenia podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, gdy zadeklarowana wartość znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej. • Średnia wartość rynkowa samochodu powinna być ustalana na podstawie notowań krajowych, a nie zagranicznych. • Decydujące dla ustalenia podstawy opodatkowania jest kryterium wartości pojazdu, a nie jego cena zakupu.
Odrzucone argumenty
Organ podatkowy nieprawidłowo zastosował art. 82a ustawy o podatku akcyzowym. • Organ podatkowy naruszył przepisy postępowania (art. 121, 122, 187 § 1, 191, 210 § 4 O.p.) poprzez prowadzenie postępowania w sposób niebudzący zaufania i niedostateczne wyjaśnienie stanu faktycznego. • Organ podatkowy błędnie zinterpretował art. 82a ust. 1 i 4 u.p.a. • Organ podatkowy powinien był powołać dodatkowy dowód z opinii biegłego lub przesłuchać biegłego, gdy nie uwzględnił opinii rzeczoznawcy.
Godne uwagi sformułowania
wartość jest pojęciem ekonomicznym odnoszącym się do samochodu osobowego o określonych cechach technicznych. Wartość stanowi pojęcie zobiektywizowane ekonomicznie, będące pochodną cech towaru. • Okoliczności nabycia wynikające z pertraktacji cenowych nie stanowią przesłanki uzasadniającej określenie podstawy opodatkowania na poziomie innym niż wartość samochodu osobowego. Okoliczności te nie wpływają na wartość pojazdu, jedynie kształtują jego cenę. • średnia wartość rynkowa samochodu osobowego jest ustalona na podstawie notowanej na rynku krajowym, w dniu powstania obowiązku podatkowego, średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, tego samego modelu, rocznika oraz – jeżeli jest to możliwe do ustalenia – z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co nabyty na terytorium kraju lub nabyty wewnątrzwspólnotowo samochód osobowy.
Skład orzekający
Jarosław Stopczyński
przewodniczący
Beata Krajewska
sędzia
Mirosława Pindelska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, gdy zadeklarowana cena znacząco odbiega od wartości rynkowej, a także kwestia stosowania notowań krajowych do określenia wartości rynkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego i stosowania przepisów ustawy o podatku akcyzowym w brzmieniu obowiązującym do lutego 2009 r. (choć zasady interpretacyjne mogą być nadal aktualne).
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu nabywania samochodów z zagranicy i potencjalnych pułapek podatkowych związanych z zaniżaniem wartości pojazdu. Wyjaśnia, dlaczego cena zakupu nie zawsze jest podstawą opodatkowania.
“Kupiłeś auto z zagranicy? Uważaj na podatek akcyzowy – cena zakupu to nie wszystko!”
Dane finansowe
WPS: 40 988 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.