SA/Wr 1861/93Koszty wykończenia najmowanego lokalu nie sa kosztem uzyskania przychodu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka z o.o. "E.-T." w S. zawarła umowę najmu lokalu użytkowego ze swoim dyrektorem, Jackiem P. Lokal wymagał prac wykończeniowych, których wykonanie na własny koszt zobowiązała się podjąć spółka. W zamian właściciel udzielił 50% bonifikaty czynszu przez dwa miesiące. Spółka zaliczyła poniesione koszty (67.957.149 zł) do kosztów uzyskania przychodu. Organy podatkowe, w tym Urząd Skarbowy w D. i Izba Skarbowa w W., zakwestionowały to, uznając, że zgodnie z art. 662 par. 1 Kodeksu cywilnego, wynajmujący powinien wydać lokal w stanie przydatnym do umówionego użytku. Spółka wniosła skargę do Naczelnego Sądu Administracyjnego, zarzucając naruszenie art. 11 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i błędną interpretację umowy najmu. NSA oddalił skargę. Sąd uznał, że choć umowa cywilnoprawna wiąże strony, to spółka nie musiała ponosić kosztów doprowadzenia lokalu do stanu używalności, gdyż był to obowiązek wynajmującego. Zaliczenie tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu zostało uznane za działanie zmierzające do uszczuplenia należności budżetowych, a tym samym nie mogło zasługiwać na aprobatę. Sąd podkreślił, że związek przyczynowo-skutkowy między wydatkiem a przychodem musi być rozpatrywany w oparciu o zasadę zdrowego rozsądku, a w tym przypadku pominięto zasadę wynikającą z przepisów prawa cywilnego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu w kontekście umów najmu, gdzie najemca ponosi koszty adaptacji lokalu.
Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie najemca jest jednocześnie dyrektorem wynajmującego, co mogło wpływać na ocenę intencji podatnika. Interpretacja opiera się na ścisłym stosowaniu art. 662 Kc w powiązaniu z przepisami podatkowymi.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki poniesione przez spółkę na wykończenie wynajmowanego lokalu użytkowego, zgodnie z umową najmu, mogą stanowić koszty uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki te nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodu.
Uzasadnienie
Obowiązek doprowadzenia wynajmowanego lokalu do stanu przydatnego do umówionego użytku spoczywa na wynajmującym zgodnie z art. 662 par. 1 Kc. Spółka, przejmując ten obowiązek, poniosła koszty, których nie musiała ponosić. Zaliczenie ich do kosztów uzyskania przychodu byłoby działaniem zmierzającym do uszczuplenia należności budżetowych i nie znajduje uzasadnienia w przepisach prawa, mimo postanowień umowy cywilnoprawnej.
Czy wydatki na "prace wykończeniowe" w wynajmowanym lokalu mogą być uznane za nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, prace wykończeniowe w wynajmowanym lokalu nie mogą być uznane za nabycie lub wytworzenie środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych, ponieważ lokal ten nie stanowił własności spółki.
Uzasadnienie
Sąd uznał stanowisko organu odwoławczego za słuszne, że wydatki związane z ukończeniem budowy wynajmowanego lokalu nie należą do kategorii środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych spółki, gdyż lokal ten nie jest jej własnością.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (6)
Główne
Kc art. 662 § 1
Kodeks cywilny
Wynajmujący powinien wydać najemcy rzecz w stanie przydatnym do umówionego użytku i utrzymać ją w takim stanie przez czas trwania najmu.
u.p.d.o.p. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 11.
u.p.d.o.p. art. 11 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli podlegają odpisom z tytułu zużycia.
Pomocnicze
Kpa art. 138 § 1
Kodeks postępowania administracyjnego
Kpa art. 207 § 5
Kodeks postępowania administracyjnego
Rozporządzenie Rady Ministrów art. 2 § 1
w sprawie uznawania składników majątkowych za środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, zasad i stawek ich amortyzacji oraz zasad aktualizacji wyceny środków trwałych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Wydatki na wykończenie wynajmowanego lokalu stanowią koszty uzyskania przychodu, gdyż umożliwiły prowadzenie działalności i były zgodne z umową najmu. • Organ odwoławczy dokonał dowolnej interpretacji umowy najmu, ingerując w treść stosunku cywilnoprawnego. • Wydatki powinny być traktowane jako inwestycja w obcym środku trwałym, co pozwoliłoby na odliczenie amortyzacji.
Godne uwagi sformułowania
Skoro zgodnie z art. 662 par. 1 Kc wynajmujący powinien wydać najemcy rzeczy w stanie przydatnym do umówionego użytku, to w sytuacji gdy spółka bierze na siebie obowiązek doprowadzenia do użytku lokalu najętego od swojego dyrektora - koszty z tym związane nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodu. • Taka sytuacja zaistniała w niniejszej sprawie: skarżąca Spółka wynajęła lokal użytkowy od swego dyrektora. Zgodnie z art. 662 par. 1 Kc wynajmujący powinien wydać najemcy rzecz w stanie przydatnym od umówionego użytku i utrzymywać ją w takim stanie przez czas trwania najmu. Lokal będący w niniejszej sprawie przedmiotem najmu tego kryterium nie spełniał. Skarżąca wzięła więc na siebie ciężar jego doprowadzenia do stanu używalności, chociaż kosztu takiego nie musiała ponosić. • Takie działanie podatnika wyraźnie zmierzające do uszczuplenia należności budżetowych nie mogło zasługiwać na aprobatę.
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodu w kontekście umów najmu, gdzie najemca ponosi koszty adaptacji lokalu."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznej sytuacji, gdzie najemca jest jednocześnie dyrektorem wynajmującego, co mogło wpływać na ocenę intencji podatnika. Interpretacja opiera się na ścisłym stosowaniu art. 662 Kc w powiązaniu z przepisami podatkowymi.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje konflikt między swobodą umów cywilnoprawnych a przepisami podatkowymi, pokazując, że nawet jeśli umowa nakłada pewne obowiązki na najemcę, to ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodu zależy od spełnienia przesłanek ustawowych.
“Czy remont wynajmowanego lokalu zawsze jest kosztem uzyskania przychodu? NSA wyjaśnia.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.