III SA/WA 785/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku R. sp. z o.o. (Zarządzającego Alternatywnymi Spółkami Inwestycyjnymi - ZASI) o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie kwalifikacji przychodów generowanych przez ASI. Spółka argumentowała, że zgodnie z art. 7b ust. 2 ustawy o CIT, jako instytucja finansowa, przychody z papierów wartościowych i instrumentów pochodnych (art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. b i c) nie powinny być zaliczane do zysków kapitałowych. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że ASI nie jest instytucją finansową w rozumieniu przepisów, a tym samym ZASI nie może skorzystać z preferencyjnego traktowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że ZASI, zgodnie z definicjami zawartymi w Prawie bankowym, Rozporządzeniu 575/2013 i Dyrektywie 2011/61/UE, jest instytucją finansową. Sąd podkreślił, że wyłącznym przedmiotem działalności ZASI jest zarządzanie ASI, a ograniczenie tej działalności nie powinno pozbawiać go statusu instytucji finansowej uprawniającej do kwalifikowania przychodów jako innych niż z zysków kapitałowych. Sąd uznał, że organ interpretacyjny błędnie zinterpretował przepisy, nie uwzględniając specyfiki działalności ZASI i ASI.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja statusu ZASI jako instytucji finansowej i kwalifikacji przychodów z zarządzania ASI na gruncie ustawy o CIT.
Dotyczy specyficznej sytuacji prawnej ZASI i ASI, z uwzględnieniem przepisów unijnych i krajowych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychody generowane w wyniku realizacji polityki inwestycyjnej Alternatywnych Spółek Inwestycyjnych (ASI) zarządzanych przez Zarządzającego Alternatywnymi Spółkami Inwestycyjnymi (ZASI) powinny być kwalifikowane jako przychody z zysków kapitałowych, czy jako przychody z innych źródeł, zgodnie z art. 7b ust. 2 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przychody te powinny być kwalifikowane jako przychody inne niż z zysków kapitałowych.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że ZASI, będący podmiotem zarządzającym ASI, jest instytucją finansową w rozumieniu przepisów. Ponieważ wyłącznym przedmiotem działalności ZASI jest zarządzanie ASI, nie można go pozbawiać statusu instytucji finansowej tylko dlatego, że prowadzi jedyną dozwoloną dla siebie działalność. Organ interpretacyjny błędnie zinterpretował przepisy, nie uwzględniając specyfiki działalności ZASI i ASI.
Czy Alternatywna Spółka Inwestycyjna (ASI) lub Zarządzający Alternatywną Spółką Inwestycyjną (ZASI) spełnia definicję instytucji finansowej w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 7 Prawa bankowego w związku z art. 4 ust. 1 pkt 26 Rozporządzenia 575/2013?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, ZASI jest instytucją finansową.
Uzasadnienie
Sąd analizując przepisy Prawa bankowego, Rozporządzenia 575/2013 i Dyrektywy 2011/61/UE, stwierdził, że ZASI (zarządzający alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi) mieści się w definicji instytucji finansowej. Organ interpretacyjny błędnie uznał, że ZASI nie jest instytucją finansową.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 7b § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W przypadku instytucji finansowych, przychody wymienione w ust. 1 (z pewnymi wyłączeniami) zalicza się do przychodów innych niż z zysków kapitałowych.
u.p.d.o.p. art. 7b § ust. 1 pkt 6 lit. b i c, ust.2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 7b § 1 pkt 6 lit. b i c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z papierów wartościowych i instrumentów pochodnych, a także z funduszy inwestycyjnych, co do zasady są przychodami z zysków kapitałowych.
P.b. art. 4 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe
Definiuje pojęcie 'instytucji finansowej' poprzez odesłanie do Rozporządzenia 575/2013.
Rozporządzenie nr 575/2013 art. 4 § ust. 1 pkt 26
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 575/2013
Definiuje pojęcie 'instytucji finansowej', obejmując m.in. spółki zarządzania aktywami.
Rozporządzenie nr 575/2013 art. 4 § ust. 1 pkt 29
Rozporządzenie Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 575/2013
Definiuje pojęcie 'spółki zarządzania aktywami', w tym zarządzającego alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (ZAFI).
Dyrektywa 2011/61/UE art. 4 § ust. 1 lit. b
Dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2011/61/UE
Definiuje 'zarządzającego alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi' (ZAFI).
u.o.f. art. 8a § ust. 1 i 3
Ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi
Definiuje Alternatywną Spółkę Inwestycyjną (ASI) jako alternatywny fundusz inwestycyjny, którego przedmiotem działalności jest zbieranie aktywów i lokowanie ich zgodnie z polityką inwestycyjną.
u.o.f. art. 8b § ust. 1
Ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi
Określa, że ZASI zarządza ASI, w tym portfelem inwestycyjnym i ryzykiem.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę uchyla akt lub interpretację.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia aktu lub interpretacji w przypadku naruszenia prawa materialnego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa podstawy skargi na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przedmiotem opodatkowania jest dochód stanowiący sumę dochodu z zysków kapitałowych oraz dochodu z innych źródeł przychodów.
u.p.d.o.p. art. 7 § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja dochodu ze źródła przychodów.
Ustawa z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Nowelizacja wprowadzająca od 1 stycznia 2018 r. podział przychodów na dwa źródła: z zysków kapitałowych oraz z innych źródeł.
Ustawa z dnia 31 marca 2016 r. o zmianie ustawy o funduszach inwestycyjnych oraz niektórych innych ustaw
Implementacja Dyrektywy 2011/61/UE, wprowadzająca przepisy dotyczące alternatywnych spółek inwestycyjnych (ASI).
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Szczegółowe zasady zasądzania kosztów postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zarządzający Alternatywną Spółką Inwestycyjną (ZASI) jest instytucją finansową w rozumieniu przepisów. • Wyłączny przedmiot działalności ZASI (zarządzanie ASI) nie powinien pozbawiać go statusu instytucji finansowej. • Organ interpretacyjny błędnie zinterpretował przepisy, nie uwzględniając specyfiki działalności ZASI i ASI.
Odrzucone argumenty
Alternatywna Spółka Inwestycyjna (ASI) nie jest instytucją finansową w rozumieniu przepisów. • Przychody generowane przez ASI zarządzane przez ZASI powinny być traktowane jako przychody z zysków kapitałowych.
Godne uwagi sformułowania
Sąd powyższego stanowiska organu interpretacyjnego nie podziela. • Zgodnie z zasadą wykładni prawa lege non distinguente nec rostrum est distinguente nie wolno wprowadzać rozróżnień tam, gdzie nie wprowadza ich prawodawca. • Odmienne traktowanie ZASI zarządzających zewnętrznie od zarządzających wewnętrznie nie znajduje uzasadnienia prawnego.
Skład orzekający
Piotr Przybysz
przewodniczący
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Jarosław Trelka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja statusu ZASI jako instytucji finansowej i kwalifikacji przychodów z zarządzania ASI na gruncie ustawy o CIT."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji prawnej ZASI i ASI, z uwzględnieniem przepisów unijnych i krajowych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z nowymi formami inwestycyjnymi (ASI) i ich statusem podatkowym, co jest istotne dla sektora finansowego i inwestycyjnego.
“ZASI instytucją finansową? WSA rozstrzyga kluczową kwestię podatkową dla funduszy inwestycyjnych.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.