III SA/Wa 731/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w której skarżący J.O. kwestionował stanowisko organu dotyczące opodatkowania przychodów z akcji nabytych w ramach programów motywacyjnych (Planów G. i Planów D.) zagranicznych spółek. DKIS uznał, że plany te nie spełniają definicji programu motywacyjnego zawartej w art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, ponieważ nie zostały utworzone na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki akcyjnej, a jedynie zatwierdzone przez zarząd lub poprzez zatwierdzenie upoważnienia do wykorzystania kapitału. W konsekwencji, DKIS stwierdził, że przychód powstaje już w momencie nieodpłatnego nabycia akcji (jako przychód z innych źródeł), a następnie ponownie przy zbyciu akcji (jako przychód z kapitałów pieniężnych). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał skargę za zasadną. Sąd podkreślił, że zasada równości wobec prawa wymaga jednakowego traktowania podatników w podobnej sytuacji. Restrykcyjna wykładnia art. 24 ust. 11 i 11b u.p.d.o.f. mogłaby prowadzić do naruszenia tej zasady, stawiając podatników w gorszej sytuacji poprzez konieczność wcześniejszego uiszczenia podatku. Sąd uznał, że wymóg „utworzenia na podstawie uchwały walnego zgromadzenia” należy interpretować szerzej, uwzględniając prawo właściwe dla danej spółki zagranicznej. W przypadku Planów G., ratyfikacja przez walne zgromadzenie spółki akcyjnej po jej przekształceniu została uznana za spełnienie tego wymogu. W przypadku Planów D., zatwierdzenie przez akcjonariuszy upoważnienia do wykorzystania kapitału również zostało uznane za równoznaczne z utworzeniem planu na podstawie uchwały. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację, uznając, że przychód z akcji nabytych w ramach tych programów powstaje dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących programów motywacyjnych zagranicznych spółek, momentu powstania przychodu z akcji, zasady równości wobec prawa w prawie podatkowym oraz wykładni pojęcia 'utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia'.
Orzeczenie dotyczy specyficznych programów motywacyjnych i ich zgodności z polskim prawem podatkowym w kontekście prawa zagranicznego. Wymaga analizy konkretnych zapisów planów i prawa właściwego dla danej spółki.
Zagadnienia prawne (2)
Czy programy motywacyjne utworzone przez zagraniczne spółki akcyjne, w których pracownik uzyskuje akcje, spełniają wymóg utworzenia na podstawie uchwały walnego zgromadzenia zgodnie z art. 24 ust. 11b ustawy o PIT, aby zastosowanie znalazł art. 24 ust. 11 tej ustawy (opodatkowanie przychodu z akcji dopiero w momencie ich zbycia)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, programy motywacyjne utworzone przez zagraniczne spółki akcyjne, nawet jeśli procedury ich tworzenia różnią się od polskich, mogą spełniać wymóg utworzenia na podstawie uchwały walnego zgromadzenia, jeśli prawo właściwe dla danej spółki przewiduje takie mechanizmy lub ich odpowiedniki, co pozwala na zastosowanie art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wymóg 'utworzenia na podstawie uchwały walnego zgromadzenia' należy interpretować szerzej, uwzględniając prawo właściwe dla danej spółki zagranicznej. Ratyfikacja przez walne zgromadzenie po przekształceniu spółki lub zatwierdzenie przez akcjonariuszy upoważnienia do wykorzystania kapitału stanowią wystarczające podstawy do uznania planu za utworzony zgodnie z wymogami ustawy, co zapobiega dyskryminacji podatkowej i podwójnemu opodatkowaniu.
Czy nieodpłatne nabycie akcji w ramach programów motywacyjnych zagranicznych spółek, które nie spełniają wymogów art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f., stanowi przychód z innych źródeł podlegający opodatkowaniu już w momencie nabycia akcji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli programy motywacyjne spełniają wymogi art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f., przychód z tytułu nabycia akcji powstaje dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia, a nie w momencie nieodpłatnego nabycia.
Uzasadnienie
Sąd uchylił interpretację DKIS, która błędnie uznała, że programy motywacyjne nie spełniają wymogów ustawy, co skutkowałoby opodatkowaniem już w momencie nabycia akcji. Prawidłowa wykładnia przepisów prowadzi do wniosku, że przychód powstaje dopiero w momencie zbycia akcji.
Przepisy (12)
Główne
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 11, 11a i 11b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepisy te określają moment powstania przychodu z tytułu objęcia lub nabycia akcji w ramach programów motywacyjnych zagranicznych spółek, przesuwając go na moment odpłatnego zbycia akcji, pod warunkiem spełnienia wymogów dotyczących utworzenia programu.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 12a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten stanowi, że przepisy ust. 11-11b mają zastosowanie do dochodu uzyskanego przez osoby uprawnione z tytułu objęcia lub nabycia akcji spółek akcyjnych, których siedziba lub zarząd znajdują się na terytorium państwa członkowskiego UE, EOG lub państwa, z którym RP zawarła umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów: stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, praca nakładcza, emerytura lub renta.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 7
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów: kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Źródło przychodów: inne źródła.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 6 lit. a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z kapitałów pieniężnych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
u.p.d.o.f. art. 30b § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Opodatkowanie przychodów z kapitałów pieniężnych stawką 19%.
u.o.r. art. 3 § pkt 37
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
Definicja jednostki dominującej.
p.p.s.a. art. 145 § §1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 146 § §1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skutki uchylenia aktu lub czynności.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do orzeczenia o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § §2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Szczegółowe zasady orzekania o kosztach postępowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Programy motywacyjne zagranicznych spółek, mimo różnic w procedurach tworzenia, spełniają wymogi art. 24 ust. 11b u.p.d.o.f. poprzez ratyfikację przez walne zgromadzenie lub zatwierdzenie upoważnienia do wykorzystania kapitału. • Zbyt restrykcyjna wykładnia przepisów prowadziłaby do naruszenia zasady równości wobec prawa i ryzyka podwójnego opodatkowania. • Przychód z akcji nabytych w ramach programów motywacyjnych powstaje dopiero w momencie ich odpłatnego zbycia, zgodnie z art. 24 ust. 11 u.p.d.o.f.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że programy motywacyjne nie spełniają wymogów ustawy, ponieważ nie zostały utworzone na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki akcyjnej w sposób bezpośredni i szczegółowy.
Godne uwagi sformułowania
Zasada równości wobec prawa wymaga jednakowego traktowania podmiotów prawa w obrębie określonej klasy. • Zbyt restrykcyjna wykładnia art. 24 ust. 11 i 11b u.p.d.o.f. mogłaby prowadzić do naruszenia zasady równości. • Konieczność przypisania wyrazowi 'utworzyć' znaczenia, jakie ma ono w języku powszechnym.
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący-sprawozdawca
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących programów motywacyjnych zagranicznych spółek, momentu powstania przychodu z akcji, zasady równości wobec prawa w prawie podatkowym oraz wykładni pojęcia 'utworzony na podstawie uchwały walnego zgromadzenia'."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznych programów motywacyjnych i ich zgodności z polskim prawem podatkowym w kontekście prawa zagranicznego. Wymaga analizy konkretnych zapisów planów i prawa właściwego dla danej spółki.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu programów motywacyjnych i akcji przyznawanych pracownikom przez zagraniczne spółki, co jest istotne dla wielu pracowników i firm. Wyrok Sądu Administracyjnego stanowi ważny precedens w interpretacji przepisów podatkowych.
“Programy motywacyjne zagranicznych spółek: kiedy zapłacisz podatek od akcji?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.