III SA/Wa 514/26Opodatkowanie VAT nieodpłatne przekazanie lokalu przedszkolnego
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka deweloperska, która planowała nieodpłatne przekazanie lokalu przedszkolnego wraz z placem zabaw na rzecz miasta, zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o wydanie interpretacji indywidualnej. Spółka argumentowała, że podstawą opodatkowania podatkiem VAT przy takim nieodpłatnym przekazaniu powinien być koszt wytworzenia lokalu, zgodnie z art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ nie posiada ceny nabycia. DKIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, twierdząc, że podstawą opodatkowania jest cena nabycia towaru zaktualizowana na moment jego przekazania, czyli cena, jaką spółka uzyskałaby za lokal w dniu nieodpłatnego przekazania. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (WSA) w Warszawie, zarzucając naruszenie przepisów proceduralnych i materialnych, w tym błędną wykładnię art. 29a ust. 2 ustawy o VAT oraz przepisów dyrektywy VAT. WSA uchylił interpretację DKIS, uznając, że organ nie odniósł się do całości argumentacji spółki. Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) uchylił wyrok WSA, stwierdzając, że interpretacja DKIS była prawidłowa i spełniała wymogi formalne. NSA wskazał, że organ nie jest zobowiązany do polemiki z wnioskodawcą. Po ponownym rozpoznaniu sprawy, WSA w Warszawie oddalił skargę spółki. Sąd, związany wykładnią prawa dokonaną przez NSA, uznał, że stanowisko DKIS było prawidłowe. Sąd podkreślił, że zgodnie z orzecznictwem TSUE, w przypadku nieodpłatnego przekazania towarów, gdy nie ma ceny nabycia, podstawą opodatkowania jest koszt wytworzenia, ale musi on być jak najbardziej zbliżony do ceny zakupu i uwzględniać koszty pośrednie. Sąd uznał, że spółka błędnie interpretuje przepis, utożsamiając koszt wytworzenia z ceną, którą uzyskałaby za lokal w dniu przekazania. Sąd stwierdził, że podstawą opodatkowania jest cena nabycia zaktualizowana na moment przekazania, czyli cena, jaką spółka uzyskałaby za lokal w dniu jego nieodpłatnego przekazania na rzecz miasta.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie podstawy opodatkowania VAT przy nieodpłatnym przekazaniu przez dewelopera nieruchomości (np. lokalu na cele publiczne) na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, gdy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nieodpłatnego przekazania lokalu przez dewelopera na rzecz miasta, gdzie kluczowe jest ustalenie podstawy opodatkowania VAT. Interpretacja opiera się na aktualnym orzecznictwie TSUE i przepisach ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (1)
Jaka jest podstawa opodatkowania podatkiem VAT przy nieodpłatnym przekazaniu lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz miasta, gdy podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów (lokalu) zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania, czyli cena, jaką spółka uzyskałaby za lokal w dniu jego przekazania. Koszt wytworzenia jest podstawą opodatkowania tylko w braku ceny nabycia lub ceny towarów podobnych.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na orzecznictwie TSUE i przepisach ustawy o VAT, stwierdził, że art. 29a ust. 2 ustawy o VAT oraz art. 74 dyrektywy VAT wskazują, że podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia. Jednakże, koszt wytworzenia jest podstawą opodatkowania tylko w przypadku braku ceny nabycia lub ceny towarów podobnych. W sytuacji, gdy istnieją towary podobne na rynku, należy przyjąć cenę nabycia zaktualizowaną na moment przekazania, która odzwierciedla wartość rynkową.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (12)
Główne
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu towarów, gdy przysługuje prawo do odliczenia VAT, to cena nabycia lub koszt wytworzenia określone w momencie dostawy. Koszt wytworzenia jest podstawą tylko w braku ceny nabycia lub ceny towarów podobnych.
u.p.t.u. art. 7 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się również nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Dz.U. 2021 poz 685 art. 2 § pkt 14a i pkt 27b, art. 7 ust. 2, art. 29a ust.1 i ust.2.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 2 § pkt 14a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja wytworzenia nieruchomości.
u.p.t.u. art. 2 § pkt 27b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja wartości rynkowej.
P.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli sądu administracyjnego.
P.p.s.a. art. 153
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu oceną prawną wyrażoną w orzeczeniu sądu.
P.p.s.a. art. 190
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Związanie sądu wykładnią prawa dokonaną przez NSA.
O.p. art. 14c § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wymogi dotyczące uzasadnienia interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
k.c. art. 9021 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny
Podstawa prawna porozumienia o nieodpłatnym przekazaniu lokalu.
Dz.U. 2026 poz 143 art. 151
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podstawą opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu lokalu przedszkolnego jest cena nabycia zaktualizowana na moment przekazania, a nie koszt wytworzenia, jeśli istnieją towary podobne na rynku.
Odrzucone argumenty
Podstawą opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu lokalu przedszkolnego jest koszt wytworzenia, ponieważ spółka go wybudowała, a nie nabyła.
Godne uwagi sformułowania
Podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena jaką Spółka uzyskałaby za lokal przedszkolny z placem zabaw w dniu jego nieodpłatnego przekazania na rzecz miasta. • Koszt wytworzenia jest podstawą opodatkowania tylko w braku ceny nabycia lub ceny towarów podobnych.
Skład orzekający
Aneta Trochim-Tuchorska
sprawozdawca
Radosław Teresiak
członek
Tomasz Grzybowski
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie podstawy opodatkowania VAT przy nieodpłatnym przekazaniu przez dewelopera nieruchomości (np. lokalu na cele publiczne) na rzecz jednostki samorządu terytorialnego, gdy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nieodpłatnego przekazania lokalu przez dewelopera na rzecz miasta, gdzie kluczowe jest ustalenie podstawy opodatkowania VAT. Interpretacja opiera się na aktualnym orzecznictwie TSUE i przepisach ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego dla branży deweloperskiej i samorządów, a jej rozstrzygnięcie opiera się na złożonej interpretacji przepisów VAT i orzecznictwa TSUE.
“Deweloperzy, uwaga! Jak ustalić VAT przy przekazywaniu lokali na cele publiczne?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.