III SA/Wa 423/26VAT program lojalnościowy karty przedpłacone rabat
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka I. S.A. prowadząca dystrybucję części zamiennych planowała wdrożenie programu lojalnościowego, w ramach którego klienci za zakupy lub dodatkowe aktywności otrzymywaliby punkty. Punkty te mogły być wymienione na środki pieniężne na wirtualnych kartach przedpłaconych, które można było wykorzystać wyłącznie do płatności za towary u tej samej spółki. Spółka wniosła o interpretację indywidualną, pytając, czy podstawą opodatkowania VAT będzie kwota faktycznie zapłacona przez uczestnika, czy też kwota obejmująca środki z karty. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał, że karty te stanowią bony różnego przeznaczenia, a podstawą opodatkowania jest wyłącznie kwota uiszczona innymi środkami płatniczymi niż z karty. Spółka zaskarżyła tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, zarzucając naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o VAT. Sąd oddalił skargę, podzielając stanowisko DKIS co do konkluzji. Sąd uznał, że z gospodarczego punktu widzenia użycie karty stanowi jedynie rabat lub obniżkę ceny, a środki na karcie nie mają charakteru uniwersalnego pieniądza, lecz są swoistymi punktami bonusowymi w zamkniętym systemie programu lojalnościowego. Sąd powołał się na art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawa opodatkowania nie obejmuje opustów i obniżek cen. Sąd odrzucił argumentację spółki powołującą się na orzecznictwo TSUE, wskazując na różnice w stanie faktycznym sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasad opodatkowania VAT w programach lojalnościowych, w których wykorzystywane są karty przedpłacone lub bony, a także dla zrozumienia, kiedy środki te należy traktować jako rabat, a nie jako część podstawy opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu programu lojalnościowego, gdzie karta może być wykorzystana wyłącznie u organizatora programu. Interpretacja może być odmienna w przypadku bonów o szerszym zastosowaniu.
Zagadnienia prawne (2)
Czy w przypadku sprzedaży towarów, w ramach której uczestnik otrzymuje punkty w programie lojalnościowym (które mogą być zamienione na środki pieniężne na karcie), podstawę opodatkowania VAT będzie stanowić kwota uiszczona przez uczestnika przy użyciu środków płatniczych, czy też kwota obejmująca środki z karty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podstawę opodatkowania VAT będzie stanowić wyłącznie kwota faktycznie uiszczona przez uczestnika za pomocą innych środków płatniczych, pomniejszona o wartość podatku. Środki z karty przedpłaconej nie wliczają się do podstawy opodatkowania.
Uzasadnienie
Z gospodarczego punktu widzenia użycie karty stanowi rabat lub obniżkę ceny. Środki na karcie nie mają charakteru uniwersalnego pieniądza, lecz są swoistymi punktami bonusowymi w zamkniętym systemie programu lojalnościowego, co jest zgodne z art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT.
Czy w przypadku, gdy uczestnik dokonuje zapłaty za nabywane towary przy użyciu karty oferowanej przez dostawcę kart (w całości lub w części), podstawę opodatkowania VAT stanowić będzie kwota uiszczona przez uczestnika zarówno za pomocą środków pieniężnych z karty przedpłaconej wydanej w ramach programu lojalnościowego, jak i za pomocą innych środków płatniczych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podstawę opodatkowania VAT będzie stanowić wyłącznie kwota uiszczona przez uczestnika za pomocą innych środków płatniczych, pomniejszona o wartość podatku.
Uzasadnienie
Środki z karty przedpłaconej traktowane są jako rabat, a nie jako zapłata za towar w rozumieniu podstawy opodatkowania VAT.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (15)
Główne
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania.
Pomocnicze
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
u.p.t.u. art. 2 § pkt 44
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Definicja bonu różnego przeznaczenia.
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § ust. 1b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29a § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Podstawa opodatkowania nie obejmuje opustów i obniżek cen.
u.p.t.u. art. 29c § ust. 1a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29c § ust. 1b
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 29c § ust. 1c
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Argumenty
Skuteczne argumenty
Środki pieniężne z karty przedpłaconej w programie lojalnościowym stanowią rabat, a nie podstawę opodatkowania VAT. • Program lojalnościowy, w którym karta może być użyta tylko u organizatora, tworzy zamknięty system, a środki na karcie mają charakter punktów bonusowych.
Odrzucone argumenty
Stanowisko spółki, że podstawą opodatkowania jest kwota uiszczona przez uczestnika przy użyciu środków płatniczych (w tym z karty przedpłaconej). • Zastosowanie art. 29a ust. 1a i 1b u.p.t.u. do sytuacji opisanej we wniosku.
Godne uwagi sformułowania
z gospodarczego punktu widzenia przez użycie karty przy nabyciu towaru nabywca jedynie korzysta z rabatu (obniżki ceny) • Mimo że między kolejno: Spółką – zarządzającym programem – dostawcą kart – uczestnikiem – na powrót Spółką, dochodzi do przekazania środków pieniężnych, ich obieg jest "zamknięty": na jego początku i na jego końcu jest zawsze sama Spółka. • Wartości umieszczone na karcie nigdy nie mogą wyjść poza zamknięty system programu lojalnościowego Spółki. • Środki te w istocie nie mają charakteru pieniądza – jego uniwersalności polegającej na swobodzie wymiany na różnorodne (wszelkie) dobra. Mimo ich "krążenia" pozostają w takim razie swoistymi punktami bonusowymi czy też "żetonami" – mają charakter wirtualny.
Skład orzekający
Piotr Dębkowski
przewodniczący
Hanna Filipczyk
sprawozdawca
Anna Zaorska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasad opodatkowania VAT w programach lojalnościowych, w których wykorzystywane są karty przedpłacone lub bony, a także dla zrozumienia, kiedy środki te należy traktować jako rabat, a nie jako część podstawy opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego modelu programu lojalnościowego, gdzie karta może być wykorzystana wyłącznie u organizatora programu. Interpretacja może być odmienna w przypadku bonów o szerszym zastosowaniu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia programów lojalnościowych i ich wpływu na VAT, co jest istotne dla wielu firm. Sądowa interpretacja zasad opodatkowania w tym kontekście ma dużą wartość praktyczną.
“Program lojalnościowy a VAT: Czy środki z karty to rabat czy przychód?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.