Orzeczenie · 2017-09-25

III SA/Wa 3888/16Zwolnienie podatkowe środki program m

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2017-09-25

NSAPodatkoweWysokawsa

podatek dochodowyzwolnienie podatkoweprogram Mśrodki finansowebadania naukowezagraniczny pobytkoszty podróżystypendiumpodróż służbowainterpretacja indywidualna

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi P. W. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów, która negatywnie oceniła możliwość zwolnienia z opodatkowania środków otrzymanych w ramach programu "M." przeznaczonych na finansowanie badań naukowych za granicą. Wnioskodawca, będący pracownikiem naukowym Uniwersytetu Warszawskiego, ubiegał się o zwolnienie tych środków na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90, 39, 40 oraz 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.). Minister Finansów w zaskarżonej interpretacji uznał, że środki te nie stanowią świadczenia od pracodawcy na podnoszenie kwalifikacji (pkt 90), nie są stypendium naukowym (pkt 39), ani pomocą materialną w ramach innych form kształcenia (pkt 40), ani też nie mieszczą się w limicie zwolnienia dla podróży służbowych (pkt 23a lit. a). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu. Sąd powołał się na liczne wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego, które w analogicznych stanach faktycznych uznały, że wyjazd w ramach programu "M." można traktować jako podróż służbową, podlegającą zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 u.p.d.o.f., a nie na podstawie przepisów wskazanych przez skarżącego. Sąd podkreślił, że samo uznanie przychodu za przychód ze stosunku pracy nie oznacza automatycznego zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f., gdyż muszą być spełnione dodatkowe warunki. Odnosząc się do art. 21 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.f., sąd przyjął ścisłą wykładnię przepisu, wskazując, że zwolnienie dotyczy pomocy materialnej przyznanej na podstawie konkretnych ustaw (o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym), a program "M." nie jest objęty tymi przepisami. Podobnie, sąd odrzucił możliwość zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 39 i 23a lit. a) u.p.d.o.f., uznając, że otrzymane środki nie są stypendium w rozumieniu tych przepisów, a raczej pokryciem kosztów pobytu i podróży.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja przepisów dotyczących zwolnień podatkowych dla środków otrzymywanych w ramach programów badawczych i naukowych, w szczególności w kontekście programu "M.". Potwierdzenie, że wyjazdy naukowe mogą być traktowane jako podróże służbowe.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyficznych przepisów ustawy o PIT i programu "M.". Interpretacja ścisła przepisów dotyczących zwolnień podatkowych.

Zagadnienia prawne (5)

Czy środki otrzymane przez pracownika naukowego w ramach programu "M." na finansowanie pobytu i badań za granicą korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f. (świadczenia na podnoszenie kwalifikacji zawodowych)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, środki te nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f., ponieważ nie zostały przyznane przez pracodawcę zgodnie z odrębnymi przepisami, a także nie stanowią wynagrodzenia za czas zwolnienia z pracy.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że środki z programu "M." nie są świadczeniem przyznanym przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 90 u.p.d.o.f. Podkreślono, że program jest finansowany ze środków na naukę, a środki są przekazywane jednostce naukowej, a następnie uczestnikowi na podstawie umowy, co odróżnia go od typowego świadczenia pracodawcy.

Odpowiedź sądu

Nie, środki te nie są stypendiami naukowymi w rozumieniu tego przepisu.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że otrzymane środki nie spełniają definicji stypendium naukowego zawartej w art. 21 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.f., ponieważ nie są to stypendia przyznawane na podstawie przepisów o stopniach naukowych, stypendia doktoranckie ani inne stypendia naukowe zatwierdzone przez właściwego ministra. Nazwa "środki finansowe" użyta w akcie prawnym również wskazuje na odmienny charakter tych świadczeń.

Czy środki otrzymane przez pracownika naukowego w ramach programu "M." na finansowanie pobytu i badań za granicą korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.f. (pomoc materialna w innych formach kształcenia)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, środki te nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.f.

Uzasadnienie

Sąd przyjął ścisłą wykładnię art. 21 ust. 1 pkt 40 u.p.d.o.f., zgodnie z którą zwolnienie dotyczy pomocy materialnej przyznanej na podstawie konkretnych ustaw (o systemie oświaty, Prawo o szkolnictwie wyższym). Uczestnictwo w programie "M." nie jest formą kształcenia objętą tymi przepisami, a środki nie są przyznawane na podstawie wskazanych ustaw.

Czy środki otrzymane przez pracownika naukowego w ramach programu "M." na finansowanie pobytu i badań za granicą korzystają ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) u.p.d.o.f. (równowartość diety z tytułu podróży służbowej)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, środki te nie korzystają ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) u.p.d.o.f.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że środki z programu "M." mają na celu pokrycie kosztów utrzymania i zakwaterowania, a nie stanowią stypendium w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) u.p.d.o.f., który rozróżnia stypendia od ryczałtów na koszty utrzymania. W związku z tym nie można ich traktować jako równowartości diety z tytułu podróży służbowej.

Czy wyjazd i uczestnictwo w programie "M." można uznać za podróż służbową podlegającą zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 u.p.d.o.f.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, wyjazd i uczestnictwo w programie "M." można uznać za odbycie podróży służbowej, do której może mieć zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 16 u.p.d.o.f.

Uzasadnienie

Sąd powołał się na wcześniejsze orzecznictwo NSA, które w analogicznych stanach faktycznych uznało, że wyjazd w ramach programu "M." można traktować jako podróż służbową, do której zastosowanie znajdzie art. 21 ust. 1 pkt 16 u.p.d.o.f. (zwolnienie diet i należności za czas podróży służbowej).

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Odrzucono skargę

Sąd oddalił skargę skarżącego na interpretację indywidualną Ministra Finansów.