III SA/Wa 386/26Uchylenie decyzji oprocentowanie nadpłaty postępowanie apa
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka R. sp. z o.o. wystąpiła o zwrot i oprocentowanie nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2019 r., wynikającej z korekty zeznania po uzyskaniu jednostronnego porozumienia cenowego (APA). Nadpłata została zwrócona, jednak bez oprocentowania. Spółka argumentowała, że przedłużające się postępowanie APA (ponad 23 miesiące) oraz potencjalna niezgodność art. 15e u.p.d.o.p. z prawem UE i Konstytucją RP uzasadniają przyznanie oprocentowania. Organy podatkowe odmówiły, wskazując na brak podstaw prawnych w Ordynacji podatkowej. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżone decyzje, uznając, że przedłużające się postępowanie APA naruszało zasady prawa unijnego i konstytucyjne, co uzasadnia przyznanie oprocentowania nadpłaty za okres od złożenia wniosku o APA do jego wydania. Sąd zastosował analogię legis, uznając, że brak możliwości dysponowania środkami przez spółkę przez tak długi czas stanowi szkodę wymagającą kompensacji. Naczelny Sąd Administracyjny uchylił wyrok WSA z powodu wadliwości uzasadnienia (naruszenie art. 141 § 4 p.p.s.a.) i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania, wskazując na konieczność jasnego ustalenia podstawy prawnej rozstrzygnięcia i oceny zgodności art. 15e u.p.d.o.p. z normami wyższego rzędu. W ponownym rozpoznaniu WSA, związany wskazaniami NSA, przyznał spółce prawo do oprocentowania nadpłaty za okres od złożenia wniosku o APA do jego wydania, stosując analogię legis i podkreślając rolę kompensacyjną oprocentowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie przyznania oprocentowania nadpłaty w sytuacji przedłużającego się postępowania podatkowego (np. APA) na zasadzie analogii legis, mimo braku bezpośrednich przepisów.
Zastosowanie analogii legis wymaga wykazania podobieństwa sytuacji do uregulowanej prawnie i braku przepisów wyłączających jej stosowanie. Konieczność wykazania, że przedłużanie postępowania nie wynikało z winy podatnika.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spółce przysługuje oprocentowanie nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za okres przedłużającego się postępowania w sprawie wydania decyzji o uprzednim porozumieniu cenowym (APA)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, w drodze analogii legis, za okres od złożenia wniosku o wszczęcie procedury APA do dnia wydania decyzji APA.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przedłużające się postępowanie APA naruszało zasady prawa unijnego i konstytucyjnego, a brak możliwości dysponowania środkami przez spółkę stanowi szkodę wymagającą kompensacji w postaci oprocentowania nadpłaty, mimo braku bezpośredniego przepisu prawa.
Czy przepis art. 15e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.) jest zgodny z prawem Unii Europejskiej, Konstytucją RP oraz umowami międzynarodowymi?
Odpowiedź sądu
Nie, sąd nie stwierdził niezgodności art. 15e u.p.d.o.p. z normami wyższego rzędu, uznając, że zawierał mechanizmy zapobiegające dyskryminacji i był zgodny z prawem UE.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że art. 15e u.p.d.o.p. miał na celu zapobieganie agresywnej optymalizacji podatkowej i zawierał mechanizmy zapobiegające dyskryminacji, nie naruszając tym samym prawa UE ani Konstytucji RP. Uchylenie przepisu nie wynikało z jego niezgodności z prawem UE.
Czy terminowe złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem podatkowym jest warunkiem koniecznym do uzyskania oprocentowania nadpłaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem jest warunkiem do jej stwierdzenia i zwrotu, a następnie ewentualnego oprocentowania.
Uzasadnienie
Sąd wskazał na konieczność złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze skorygowanym zeznaniem podatkowym jako warunku formalnego do jej stwierdzenia i zwrotu, a także na konsekwencje związane z tym procesem.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (27)
Główne
u.p.d.o.p. art. 15e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15e § ust. 15
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
o.p. art. 78 § § 3
Ordynacja podatkowa
Sąd zastosował per analogiam legis, uznając, że oprocentowanie nadpłaty powinno przysługiwać za okres przedłużającego się postępowania APA.
Pomocnicze
o.p. art. 75 § § 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 80 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 78a
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 78 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 78 § § 4
Ordynacja podatkowa
TFUE art. 49
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Zakaz ograniczania swobody przedsiębiorczości.
TFUE art. 56
Traktat o funkcjonowaniu Unii Europejskiej
Zakaz ograniczania swobody świadczenia usług.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości i zakazu dyskryminacji.
ustawa DRM art. 97 § ust. 1
Ustawa o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych
o.p. art. 77 § § 1 pkt 6 lit. a)
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 78 § § 3 pkt 3 lit. c)
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 141 § § 4
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. c)
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 185 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 77 § § 1
Ordynacja podatkowa
Termin zwrotu nadpłaty.
o.p. art. 72 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Definicja nadpłaty.
o.p. art. 73 § § 2 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Powstanie nadpłaty.
o.p. art. 78 § § 1
Ordynacja podatkowa
Oprocentowanie nadpłaty.
o.p. art. 78 § § 3 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Oprocentowanie nadpłaty w przypadku zmiany lub uchylenia decyzji.
o.p. art. 77 § § 1 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Termin zwrotu nadpłaty po zmianie lub uchyleniu decyzji.
o.p. art. 77 § § 1 pkt 3
Ordynacja podatkowa
Termin zwrotu nadpłaty po zmianie, uchyleniu lub stwierdzeniu nieważności decyzji.
Dyrektywa
Dyrektywa Rady (UE) 2017/1852
Dotycząca mechanizmów rozstrzygania sporów dotyczących podwójnego opodatkowania w UE.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przedłużające się postępowanie APA ponad ustawowy termin stanowi podstawę do przyznania oprocentowania nadpłaty w drodze analogii legis. • Brak możliwości dysponowania środkami przez spółkę przez długi okres stanowi szkodę podlegającą kompensacji.
Odrzucone argumenty
Art. 15e u.p.d.o.p. nie jest niezgodny z prawem UE, Konstytucją RP ani umowami międzynarodowymi. • Brak bezpośrednich przepisów Ordynacji podatkowej przyznających oprocentowanie nadpłaty w sytuacji przedłużającego się postępowania APA. • Spółka ponosiła odpowiedzialność za opóźnienia w zwrocie nadpłaty z uwagi na konieczność złożenia dodatkowych dokumentów.
Godne uwagi sformułowania
Instytucja oprocentowania nadpłaty ma charakter kompensacyjny i służy wynagrodzeniu szkód poniesionych w związku z pozbawieniem podatnika możliwości korzystania z jego środków pieniężnych. • W państwie demokratycznym jednostka nie może ponosić konsekwencji błędów i zaniedbań prawodawcy. • Luka w przepisach, która narusza podstawowe zasady porządku konstytucyjnego, może być wypełniona w drodze analogii legis.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Matylda Arnold-Rogiewicz
sprawozdawca
Agnieszka Baran
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie przyznania oprocentowania nadpłaty w sytuacji przedłużającego się postępowania podatkowego (np. APA) na zasadzie analogii legis, mimo braku bezpośrednich przepisów."
Ograniczenia: Zastosowanie analogii legis wymaga wykazania podobieństwa sytuacji do uregulowanej prawnie i braku przepisów wyłączających jej stosowanie. Konieczność wykazania, że przedłużanie postępowania nie wynikało z winy podatnika.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów podatkowych i proceduralnych w kontekście długotrwałego postępowania administracyjnego, co jest istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Długie postępowanie APA? Spółka wywalczyła oprocentowanie nadpłaty dzięki analogii legis!”
Dane finansowe
WPS: 1 688 754 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.