III SA/Wa 3419/14Podwyższenie wartości udziałów przychody podatkowe interpretacja sadu
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę Syndyka masy upadłości S. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2008 r. na kwotę 6.282.449,00 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 753.482,00 zł. Organ podatkowy I instancji stwierdził zaniżenie przychodów o 35.392.500,00 zł i kosztów uzyskania przychodów o 2.677.890,62 zł, wskazując na naruszenie przepisów updop dotyczących objęcia udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Skarżąca kwestionowała tę interpretację, argumentując, że podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów nie jest równoznaczne z objęciem nowych udziałów i nie powinno generować przychodu. Podnosiła również zarzuty dotyczące zaniżenia kosztów uzyskania przychodów związanych z likwidacją środków trwałych oraz odsetek od nieterminowych wpłat. Sąd administracyjny, po analizie przepisów updop i Kodeksu Spółek Handlowych, uznał, że podwyższenie wartości nominalnej udziałów w zamian za wkład niepieniężny, które następuje z chwilą wpisu do rejestru, skutkuje powstaniem przychodu podatkowego po stronie wspólnika. Sąd podzielił stanowisko organu odwoławczego, że taka interpretacja jest zgodna z wykładnią systemową i funkcjonalną przepisów. Oddalono również zarzuty dotyczące likwidacji środków trwałych, uznając, że nastąpiła ona w wyniku zmiany rodzaju działalności spółki, co zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 6 updop wyłącza możliwość zaliczenia straty do kosztów uzyskania przychodów. Kwestia odsetek od nieterminowych wpłat została wyjaśniona w sposób korzystny dla organu, wskazując na błędy księgowe popełnione przez spółkę. W konsekwencji, sąd oddalił skargę jako bezzasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących powstania przychodu podatkowego z tytułu podwyższenia wartości nominalnej udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny oraz kwestii kosztów uzyskania przychodów związanych z likwidacją środków trwałych po zmianie profilu działalności.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów updop w brzmieniu obowiązującym w 2008 roku. Interpretacja przepisów KSH i updop może ewoluować.
Zagadnienia prawne (3)
Czy podwyższenie wartości nominalnej udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny (inny niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część) stanowi przychód podatkowy w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podwyższenie wartości nominalnej udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny stanowi przychód podatkowy, który powstaje z dniem wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na wykładni językowej, systemowej i funkcjonalnej przepisów updop oraz Kodeksu Spółek Handlowych, uznał, że pojęcie 'objęcia udziałów' w art. 12 ust. 1 pkt 7 updop obejmuje zarówno objęcie nowo utworzonych udziałów, jak i podwyższenie wartości nominalnej istniejących udziałów. Moment powstania przychodu, zgodnie z art. 12 ust. 1b pkt 2 updop, jest związany z wpisem do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego, co obejmuje wszystkie sposoby podwyższenia kapitału przewidziane w KSH.
Czy strata powstała w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, które utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności podatnika, może stanowić koszt uzyskania przychodu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, taka strata nie może stanowić kosztu uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 6 updop.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zebrany materiał dowodowy potwierdza zmianę rodzaju działalności spółki z dzierżawy pomieszczeń na zarządzanie cudzą nieruchomością. W związku z tym likwidacja środków trwałych nastąpiła na skutek zmiany zakresu działalności, co zgodnie z przywołanym przepisem wyłącza możliwość zaliczenia straty do kosztów uzyskania przychodów.
Czy odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych (np. opłat za użytkowanie wieczyste) mogą stanowić koszt uzyskania przychodu?
Odpowiedź sądu
Tak, odsetki te mogą stanowić koszt uzyskania przychodu, o ile nie podlegają wyłączeniu na podstawie innych przepisów, a ich wysokość nie została zawyżona.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że organ podatkowy nie zakwestionował prawa do zaliczenia odsetek od nieterminowej zapłaty opłat za użytkowanie wieczyste do kosztów uzyskania przychodów. Wyłączono jedynie kwotę 13.192,00 zł, która została błędnie zaksięgowana i wystornowana na niewłaściwym koncie, co spowodowało zawyżenie kosztów.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (39)
Główne
updop art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychód stanowi nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej lub wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Dotyczy to zarówno objęcia nowych udziałów, jak i podwyższenia wartości nominalnej istniejących udziałów.
updop art. 12 § 1b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychód określony w ust. 1 pkt 7 powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
updop art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
updop art. 15 § 1j
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Na dzień objęcia udziałów (akcji) ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7.
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów strat powstałych w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.
Pomocnicze
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączono z kosztów uzyskania przychodów odsetki z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych.
updop art. 12 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zaniżenie przychodów podatkowych.
updop art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zaniżenie kosztów uzyskania przychodów.
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zawyżenie kosztów uzyskania przychodów.
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zawyżenie kosztów uzyskania przychodów.
updop art. 16 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zawyżenie kosztów uzyskania przychodów.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
KSH art. 257 § 2
Kodeks Spółek Handlowych
KSH art. 258 § 2
Kodeks Spółek Handlowych
KSH art. 262 § 1
Kodeks Spółek Handlowych
KSH art. 262 § 4
Kodeks Spółek Handlowych
Konstytucja RP art. 121 § 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 193
Ordynacja podatkowa
u.o.r. art. 24
Ustawa o rachunkowości
O.p. art. 3 § 1
Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
O.p. art. 210 § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 210 § 4
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 124
Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 184
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
p.u.s.a. art. 1
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 135
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14e
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Podwyższenie wartości nominalnej udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny nie stanowi przychodu podatkowego. • Strata z likwidacji środków trwałych, które utraciły przydatność na skutek zmiany rodzaju działalności, powinna być kosztem uzyskania przychodu. • Naruszenie zasady zaufania do organów podatkowych (in dubio pro tributario). • Naruszenie art. 193 O.p. poprzez uznanie ksiąg podatkowych za wadliwe. • Wydanie decyzji contra legem. • Niewłaściwe uzasadnienie decyzji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
podwyższenie wartości nominalnej udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny stanowi przychód podatkowy • zasada pierwszeństwa wykładni językowej nie może prowadzić do pomijania wykładni systemowej lub funkcjonalnej • strata powstała w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, które utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności, nie stanowi kosztu uzyskania przychodu
Skład orzekający
Aneta Trochim-Tuchorska
przewodnicząca
Alojzy Skrodzki
sędzia
Waldemar Śledzik
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących powstania przychodu podatkowego z tytułu podwyższenia wartości nominalnej udziałów w spółce kapitałowej w zamian za wkład niepieniężny oraz kwestii kosztów uzyskania przychodów związanych z likwidacją środków trwałych po zmianie profilu działalności."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów updop w brzmieniu obowiązującym w 2008 roku. Interpretacja przepisów KSH i updop może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowej kwestii w prawie podatkowym spółek – momentu powstania przychodu z tytułu wkładów niepieniężnych i ich interpretacji przez sądy. Jest to zagadnienie o dużym znaczeniu praktycznym dla przedsiębiorców.
“Czy podwyższenie wartości udziałów w firmie to zawsze przychód? Sąd wyjaśnia kluczowe zasady opodatkowania.”
Dane finansowe
WPS: 6 282 449 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.