III SA/Wa 3103/11Oddalenie skargi VAT rozliczenie miesięczne 5
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki B. sp. z o.o. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. określającą kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy za październik 2005 r. na 965 zł. Spółka pierwotnie wykazała w deklaracji VAT-7 za październik 2005 r. kwotę 7.095 zł do przeniesienia, uwzględniając kwotę z poprzedniego miesiąca (wrzesień 2005 r.). Jednakże Dyrektor UKS w decyzji za wrzesień 2005 r. określił tę kwotę na 810 zł. W konsekwencji, organ pierwszej instancji, a następnie organ odwoławczy, uwzględnił to niższe rozliczenie. Skarżąca zarzucała naruszenie przepisów proceduralnych, takich jak art. 123 § 1 Op (brak możliwości wypowiedzenia się co do materiału dowodowego), art. 121 § 1 Op (naruszenie zasady zaufania), art. 180 § 1 Op (nieprzeprowadzenie wnioskowanych dowodów) oraz art. 122 Op (brak wyjaśnienia stanu faktycznego). Dodatkowo, zarzucono naruszenie art. 86 ust. 1 i 2 ustawy o VAT w związku z § 14 ust. 2 pkt 4 lit a) rozporządzenia Ministra Finansów, poprzez uznanie faktur VAT od T. Sp. z o.o., F. Sp. z o.o. i R. R. S. za dokumentujące czynności, które nie zostały dokonane, mimo że zostały wykonane. Sąd uznał skargę za bezzasadną. Podkreślono, że kontrola sądu administracyjnego obejmuje legalność zaskarżonej decyzji. Sąd stwierdził, że rozliczenie za październik 2005 r. jest pochodną rozliczenia za wrzesień 2005 r., a decyzja organu pierwszej instancji i zaskarżona decyzja były konsekwencją prawidłowego zastosowania art. 21 § 3a Ordynacji podatkowej. Zarzuty dotyczące błędnego ustalenia, że transakcje nie rodziły prawa do odliczenia podatku, nie mogły odnieść skutku w odniesieniu do października 2005 r., ponieważ nie stwierdzono nieprawidłowości w postaci tzw. pustych faktur w tym miesiącu, a decyzje za poszczególne miesiące są samodzielne procesowo. Sąd ograniczył kognicję do października 2005 r., wyłączając ocenę zarzutów dotyczących postępowania dowodowego w innych okresach. Sąd potwierdził również, że bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego został zawieszony z dniem 10 grudnia 2010 r. z uwagi na wszczęcie postępowania karnego skarbowego przeciwko Prezesowi Spółki, T. J., co było zgodne z art. 70 § 6 pkt 1 Op. Wobec powyższego, Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących rozliczeń VAT w kolejnych okresach, wpływ rozliczeń z poprzednich miesięcy na bieżące, oraz zasady zawieszania biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniami karnymi skarbowymi.
Sprawa dotyczy konkretnego okresu rozliczeniowego (październik 2005 r.) i jego związku z poprzednim miesiącem. Ograniczona kognicja sądu w zakresie zarzutów dotyczących innych okresów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy naruszenie przepisów proceduralnych, takich jak brak możliwości wypowiedzenia się co do materiału dowodowego, może skutkować uchyleniem decyzji podatkowej, nawet jeśli stan faktyczny w danym okresie rozliczeniowym nie budzi wątpliwości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli zarzuty dotyczą innych okresów rozliczeniowych niż ten objęty zaskarżoną decyzją, a rozliczenie w danym miesiącu jest pochodną rozliczenia z miesiąca poprzedniego.
Uzasadnienie
Sąd ograniczył kognicję do okresu objętego zaskarżoną decyzją (październik 2005 r.). Zarzuty dotyczące postępowania dowodowego i oceny faktur odnosiły się do innych miesięcy i były przedmiotem odrębnych postępowań.
Czy wszczęcie postępowania karnego skarbowego przeciwko osobie zarządzającej spółką zawiesza bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego spółki?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli postępowanie karne skarbowe dotyczy niewykonania zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe związane z niewykonaniem zobowiązania powoduje zawieszenie biegu terminu przedawnienia zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej. W tym przypadku, wszczęcie dochodzenia w dniu 10 grudnia 2010 r. przeciwko Prezesowi Spółki zawiesiło bieg terminu przedawnienia.
Czy rozliczenie podatku od towarów i usług za dany miesiąc jest niezależne od rozliczenia za miesiąc poprzedni, jeśli w poprzednim miesiącu stwierdzono nieprawidłowości?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, rozliczenie za dany miesiąc może być pochodną rozliczenia z miesiąca poprzedniego, jeśli dotyczy kwoty przeniesionej.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 21 § 3a Ordynacji podatkowej, jeśli organ stwierdzi, że kwota zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym jest inna niż wykazana w deklaracji, wydaje decyzję określającą prawidłową wysokość. W tej sprawie, decyzja dotycząca października 2005 r. była konsekwencją zmiany rozliczenia za wrzesień 2005 r.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (29)
Główne
Op art. 21 § § 3a
Ordynacja podatkowa
Organ podatkowy wydaje decyzję określającą prawidłową wysokość zwrotu podatku lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym, jeśli stwierdzi, że jest ona inna niż wykazana w deklaracji.
ustawa o VAT art. 99 § ust. 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 86 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.
Op art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Op art. 70 § § 6 pkt 1
Ordynacja podatkowa
Zawieszenie biegu terminu przedawnienia w przypadku wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Pomocnicze
Op art. 123 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek umożliwienia stronie wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego przed wydaniem decyzji.
Op art. 200 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek umożliwienia stronie wypowiedzenia się co do zebranego materiału dowodowego przed wydaniem decyzji.
uks art. 31 § ust. 1
Ustawa o kontroli skarbowej
Przepisy dotyczące postępowania kontrolnego i uprawnień strony.
Op art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
Op art. 180 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
Op art. 188
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy materialnej - obowiązek podejmowania działań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
Op art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług art. 14 § ust. 2 pkt 4 lit a)
Określa warunki odliczania podatku naliczonego.
k.p.k. art. 303
Kodeks postępowania karnego
Data wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo (wykroczenie) skarbowe.
k.k.s. art. 113 § § 1
Kodeks karny skarbowy
Stosowanie przepisów k.k. do czynów zabronionych jako przestępstwa lub wykroczenia skarbowe.
P.u.s.a. art. 1 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 3
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres kontroli działalności administracji publicznej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia decyzji przez sąd administracyjny.
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
Op art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada praworządności.
k.k.s. art. 56 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Podanie nieprawdy lub zatajenie prawdy w deklaracji.
k.k.s. art. 62 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Nierzetelne prowadzenie ksiąg rachunkowych.
k.k.s. art. 61 § § 1
Kodeks karny skarbowy
Nierzetelne prowadzenie ksiąg rachunkowych.
k.k.s. art. 7 § § 1
Kodeks karny skarbowy
Określenie, czy czyn stanowi przestępstwo skarbowe.
k.k.s. art. 6 § § 2
Kodeks karny skarbowy
Określenie, czy czyn stanowi przestępstwo skarbowe.
k.k.s. art. 9 § § 3
Kodeks karny skarbowy
Określenie, czy czyn stanowi przestępstwo skarbowe.
k.k.s. art. 37 § § 1 pkt 2 i 5
Kodeks karny skarbowy
Określenie kar za przestępstwa skarbowe.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Rozliczenie za październik 2005 r. jest pochodną rozliczenia za wrzesień 2005 r., a zarzuty dotyczące innych okresów nie mogą być rozpatrywane w tej sprawie. • Bieg terminu przedawnienia został zawieszony z uwagi na wszczęcie postępowania karnego skarbowego.
Odrzucone argumenty
Naruszenie art. 123 § 1 Op w zw. z art. 200 § 1 Op oraz art. 31 ust. 1 uks poprzez nie wyznaczenie Spółce ponownego terminu na zapoznanie się z całym materiałem dowodowym zgromadzonym w sprawie oraz uniemożliwienie stronie tym samym możliwości wypowiedzenia się w sprawie bezpośrednio przed wydaniem decyzji. • Naruszenie art. 180 § 1 w zw. z art. 188 Op w zw. art. 31 ust. 1 uks poprzez nieprzeprowadzenie wszystkich dowodów zawnioskowanych przez Skarżącą dla wykazania istotnych dla wyniku sprawy okoliczności. • Naruszenie art. 122 w zw. z art. 187 § 1 Op w zw. art. 31 ust. 1 uks poprzez brak podjęcia przez organ starań w celu dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy, a to ze względu na brak zebrania całego materiału dowodowego i jego wnikliwego rozpatrzenia. • Naruszenie art. 86 ust. 1 i 2 w zw. z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy o VAT poprzez przyjęcie, że faktury VAT wystawiona przez T. Sp. z o.o., F. Sp. z o.o. oraz R. R. S. dla Skarżącej, jako dokumentujące rzekomo czynności, które nie zostały dokonane, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku VAT należnego o wartość podatku naliczonego w tych fakturach, podczas gdy w rzeczywistości czynności te zostały wykonane dla Spółki.
Godne uwagi sformułowania
W ocenie Sądu nie zachodzą pozytywne przesłanki do uznania skargi za zasadną. • Podkreślenia wymaga, iż organ odwoławczy wydając decyzję będącą przedmiotem niniejszego postępowania (podobnie jak organ pierwszej instancji) zobowiązany był uwzględnić rozliczenie dokonane w decyzji Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. za wrzesień 2005 r. • Mimo zatem, że przeprowadzona u Skarżącej kontrola za pażdziernik nie wykazała nieprawidłowości np. w postaci tzw. pustych faktur, to na rozliczenie w podatku od towarów i usług za ten miesiąc wpływ ma stwierdzenie nieprawidłowości w rozliczeniu za miesiąc poprzedni, tj. wrzesień. • Decyzja podatkowa Dyrektora Izby Skarbowej w W. odnosząca się do września 2005 r. i obowiązująca w dacie wydawania zaskarżonej decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w W. z [...] września 2011 r. nr [...] (a taki stan Sąd bierze pod uwagę oceniając zaskarżony akt) nie podlega ocenie w niniejszym postępowaniu sądowoadministracyjnym prowadzonym w granicach skargi, której petitum kwestionuje decyzję dotyczącą października 2005 r. • Zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 O.p. zdarzeniem prawnym powodującym zawieszenie biegu przedawnienia jest wszczęcie postępowania w sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe związane z niewykonaniem tego zobowiązania.
Skład orzekający
Barbara Kołodziejczak-Osetek
przewodniczący-sprawozdawca
Katarzyna Golat
sędzia
Dariusz Kurkiewicz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących rozliczeń VAT w kolejnych okresach, wpływ rozliczeń z poprzednich miesięcy na bieżące, oraz zasady zawieszania biegu terminu przedawnienia w związku z postępowaniami karnymi skarbowymi."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy konkretnego okresu rozliczeniowego (październik 2005 r.) i jego związku z poprzednim miesiącem. Ograniczona kognicja sądu w zakresie zarzutów dotyczących innych okresów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa ilustruje złożoność rozliczeń VAT i powiązanie między kolejnymi okresami rozliczeniowymi, a także ważny aspekt zawieszenia biegu przedawnienia w kontekście przestępstw skarbowych.
“Jak rozliczenie VAT za jeden miesiąc wpływa na kolejny? Sąd wyjaśnia powiązania i znaczenie postępowania karnego skarbowego.”
Dane finansowe
WPS: 965 PLN
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.