III SA/WA 309/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej (DIAS) utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego (NUS) określającą W. K. zobowiązanie podatkowe w podatku akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia (WNT) samochodu osobowego marki P. z USA. Skarżąca zadeklarowała podstawę opodatkowania w kwocie 78.754,00 zł, obliczając podatek akcyzowy według stawki 18,6%. Organy podatkowe, powołując się na art. 104 ust. 8 ustawy o podatku akcyzowym, uznały, że zadeklarowana podstawa opodatkowania znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej pojazdu. Wartość pojazdu została ustalona na podstawie opinii biegłego T. S. na kwotę 215.134,00 zł brutto, co po odliczeniu VAT i akcyzy dało podstawę opodatkowania w kwocie 147.476,00 zł, a zobowiązanie podatkowe w wysokości 27.431,00 zł. DIAS wskazał, że różnica między średnią wartością rynkową a zadeklarowaną podstawą opodatkowania wynosiła 47%. Skarżąca zarzuciła organom naruszenie przepisów Ordynacji podatkowej i ustawy o podatku akcyzowym, w tym dowolną interpretację przepisów i materiału dowodowego oraz pominięcie art. 104 ust. 6 upa. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, uznając, że organy prawidłowo ustaliły podstawę opodatkowania. Sąd podkreślił, że ceny samochodów używanych na rynku USA mogą być niższe, ale cena zakupu przez skarżącą była znacznie niższa nawet od cen na rynku amerykańskim, co nie stanowiło uzasadnionej przyczyny odstępstwa od średniej wartości rynkowej. Sąd nie podzielił również zarzutu pominięcia współczynnika zbywalności, wskazując, że zgodnie z art. 104 ust. 11 upa, średnia wartość rynkowa ustalana jest na podstawie cech technicznych pojazdu, a nie czynników zewnętrznych, takich jak możliwość sprzedaży.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu samochodów osobowych, zwłaszcza sprowadzanych z krajów trzecich (np. USA), w kontekście różnicy między ceną zakupu a wartością rynkową oraz interpretacji przepisów dotyczących średniej wartości rynkowej i nieuwzględniania współczynnika zbywalności.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia samochodu z USA po niższej cenie, ale jego interpretacja przepisów dotyczących wartości rynkowej ma szersze zastosowanie w sprawach WNT samochodów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy zadeklarowana przez podatnika podstawa opodatkowania podatkiem akcyzowym z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu osobowego, zakupionego w USA i dopuszczonego do obrotu w innym państwie UE, może być niższa od średniej wartości rynkowej pojazdu, a jeśli tak, to jakie są przesłanki uzasadniające takie odstępstwo?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, podstawa opodatkowania może odbiegać od średniej wartości rynkowej, ale tylko jeśli istnieją uzasadnione przyczyny. W tym przypadku, cena zakupu była znacznie niższa nawet od cen na rynku amerykańskim, co nie stanowiło uzasadnionej przyczyny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe prawidłowo zakwestionowały zadeklarowaną przez skarżącą podstawę opodatkowania, ponieważ różnica między nią a średnią wartością rynkową pojazdu była znaczna i nieuzasadniona. Cena zakupu była znacznie niższa od cen rynkowych w USA, a także od wartości ustalonej przez biegłego.
Czy przy ustalaniu średniej wartości rynkowej samochodu osobowego na potrzeby podatku akcyzowego należy uwzględniać współczynnik zbywalności?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, współczynnik zbywalności nie jest uwzględniany przy ustalaniu średniej wartości rynkowej samochodu osobowego na potrzeby podatku akcyzowego.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na art. 104 ust. 11 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym średnia wartość rynkowa ustalana jest na podstawie cech technicznych pojazdu (marka, model, rocznik, wyposażenie, stan techniczny), a nie czynników zewnętrznych, takich jak możliwość sprzedaży.
Czy opinia biegłego powołanego przez organ podatkowy, dotycząca wartości uszkodzonego pojazdu, może stanowić podstawę do określenia podstawy opodatkowania, nawet jeśli podatnik przedstawił własną wycenę?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, opinia biegłego może stanowić podstawę do określenia podstawy opodatkowania, jeśli organy wykażą, że zadeklarowana przez podatnika wartość znacznie odbiega od wartości rynkowej i nie ma uzasadnionych przyczyn takiego odstępstwa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy prawidłowo oparły się na opinii biegłego, ponieważ cena zakupu była znacznie niższa od średniej wartości rynkowej, a własna ocena techniczna przedstawiona przez skarżącą budziła wątpliwości co do rzetelności.
Przepisy (11)
Główne
upa art. 100 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 104 § 1 pkt 2
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 104 § 6
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 104 § 8
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 104 § 9
Ustawa o podatku akcyzowym
upa art. 104 § 11
Ustawa o podatku akcyzowym
Definiuje średnią wartość rynkową jako wartość ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, modelu, rocznika oraz, jeżeli jest to możliwe do ustalenia, z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym, co nabyty samochód. Nie uwzględnia czynników niezwiązanych bezpośrednio z pojazdem, jak współczynnik zbywalności.
Pomocnicze
Op art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Op art. 122
Ordynacja podatkowa
Op art. 188
Ordynacja podatkowa
Op art. 191
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organy podatkowe prawidłowo ustaliły, że zadeklarowana przez skarżącą podstawa opodatkowania znacznie odbiegała od średniej wartości rynkowej pojazdu. • Cena zakupu pojazdu była znacznie niższa od cen rynkowych w kraju zakupu (USA) i nie stanowiła uzasadnionej przyczyny odstępstwa od średniej wartości rynkowej. • Współczynnik zbywalności nie jest uwzględniany przy ustalaniu średniej wartości rynkowej samochodu osobowego na potrzeby podatku akcyzowego.
Odrzucone argumenty
Zarzuty skarżącej dotyczące naruszenia zasad prowadzenia postępowania podatkowego, dowolnej interpretacji przepisów i materiału dowodowego. • Zarzut pominięcia przez organy przepisu art. 104 ust. 6 upa. • Zarzut bezzasadnego kwestionowania zadeklarowanej podstawy opodatkowania i dowolnego określenia nowej podstawy. • Zarzut naruszenia zasady 'in dubio pro tributario'.
Godne uwagi sformułowania
średnia wartość rynkowa samochodu osobowego pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy • jeżeli wysokość podstawy opodatkowania (...) bez uzasadnionej przyczyny znacznie odbiega od średniej wartości rynkowej tego samochodu • średnia wartość rynkowa jest wartością ustalana na podstawie notowanej na rynku krajowym (...) średniej ceny zarejestrowanego na terytorium kraju samochodu osobowego tej samej marki, tego samego modelu, rocznika oraz (...) z tym samym wyposażeniem i o przybliżonym stanie technicznym • współczynnik zbywalności nie jest bezpośrednio związany z ceną transakcyjną i dla nabycia wewnątrzwspólnotowego stanowi element wtórny • wartość pojazdu jest pojęciem ekonomicznym odnoszącym się do samochodu osobowego o określonych cechach technicznych
Skład orzekający
Katarzyna Owsiak
przewodniczący sprawozdawca
Aneta Trochim-Tuchorska
sędzia
Marta Sarnowiec-Cisłak
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu samochodów osobowych, zwłaszcza sprowadzanych z krajów trzecich (np. USA), w kontekście różnicy między ceną zakupu a wartością rynkową oraz interpretacji przepisów dotyczących średniej wartości rynkowej i nieuwzględniania współczynnika zbywalności."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji nabycia samochodu z USA po niższej cenie, ale jego interpretacja przepisów dotyczących wartości rynkowej ma szersze zastosowanie w sprawach WNT samochodów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa jest interesująca dla prawników zajmujących się prawem podatkowym, szczególnie w obszarze akcyzy i WNT, ze względu na szczegółową analizę przepisów dotyczących ustalania wartości rynkowej pojazdów i praktyczne wskazówki dotyczące dowodzenia uzasadnionych przyczyn odstępstw od tej wartości.
“Czy kupno samochodu z USA za pół ceny to okazja, czy pułapka podatkowa? WSA wyjaśnia.”
Dane finansowe
WPS: 27 431 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.