III SA/Wa 2891/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi Fundacji Rodzinnej na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) przychodów z udziału w luksemburskiej spółce typu Société en commandite speciale (SCSp). Fundacja argumentowała, że SCSp, jako podmiot transparentny podatkowo i działający jako alternatywny fundusz inwestycyjny (AFI), mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej (art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej), a tym samym przychody z niej powinny być zwolnione z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że dozwolona działalność fundacji rodzinnej obejmuje jedynie przystępowanie do spółek będących podatnikami CIT. Transparentna SCSp, gdzie podatnikami są wspólnicy, nie spełnia tego kryterium. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie podzielił stanowisko organu, oddalając skargę. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące fundacji rodzinnej i jej zwolnień podatkowych należy interpretować ściśle. Przystąpienie do transparentnej spółki zagranicznej, która nie jest podatnikiem CIT, jest traktowane jako działalność wykraczająca poza zakres dozwolony, co skutkuje utratą zwolnienia i zastosowaniem sankcyjnej 25% stawki CIT (art. 24r ustawy o CIT). Sąd powołał się na rozbieżne orzecznictwo w podobnych sprawach, ale sam opowiedział się za poglądem wykluczającym stosowanie zwolnienia w takich przypadkach.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, w szczególności w kontekście inwestycji w zagraniczne spółki transparentne podatkowo.
Orzeczenie dotyczy specyficznej konstrukcji prawnej (SCSp) i jej traktowania na gruncie polskiego prawa podatkowego w kontekście fundacji rodzinnej. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych jurysdykcji lub typów spółek.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przychody Fundacji Rodzinnej z tytułu udziału w zyskach luksemburskiej spółki SCSp, która jest transparentna podatkowo, podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychody te nie podlegają zwolnieniu, ponieważ przystąpienie do transparentnej podatkowo spółki zagranicznej wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej.
Uzasadnienie
Fundacja rodzinna może przystępować jedynie do spółek będących podatnikami CIT. Transparentna spółka SCSp, gdzie podatnikami są wspólnicy, nie spełnia tego kryterium. Działalność taka jest traktowana jako wykraczająca poza zakres dozwolony, co skutkuje utratą zwolnienia i zastosowaniem sankcyjnej stawki 25% CIT.
Czy luksemburska spółka SCSp, będąca alternatywnym funduszem inwestycyjnym (AFI) i transparentna podatkowo, może być uznana za 'podmiot o podobnym charakterze' do spółek handlowych lub funduszy inwestycyjnych w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie może być uznana za taki podmiot.
Uzasadnienie
Kluczową różnicą jest brak statusu podatnika CIT przez SCSp, w przeciwieństwie do polskich spółek handlowych i funduszy inwestycyjnych. Przepisy dotyczące zwolnień podatkowych należy interpretować ściśle, a ustawodawca dążył do tego, aby fundacje rodzinne były wspólnikami podmiotów podlegających opodatkowaniu CIT.
Przepisy (8)
Główne
u.f.r. art. 5 § 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestniczyć w nich. Sąd interpretuje to zawężająco, wskazując na spółki będące podatnikami CIT.
u.f.r. art. 6 § 7
Ustawa o fundacji rodzinnej
Zwolnienie z CIT dla fundacji rodzinnej nie ma zastosowania do działalności gospodarczej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 6 § 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia się od podatku fundację rodzinną.
u.p.d.o.p. art. 24r § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
W zakresie, w jakim fundacja rodzinna prowadzi działalność gospodarczą wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej, stawka podatku wynosi 25% podstawy opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 1 § 3 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
u.p.d.o.p. art. 1 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, których wspólnikiem jest co najmniej jedna fundacja rodzinna.
u.f.r. art. 23 § 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna w organizacji może zarządzać we własnym imieniu posiadanym majątkiem.
u.p.d.o.p. art. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przystąpienie do transparentnej podatkowo spółki zagranicznej (SCSp) wykracza poza zakres dozwolonej działalności fundacji rodzinnej. • Fundacja rodzinna może przystępować jedynie do spółek będących podatnikami CIT. • Transparentna spółka SCSp nie jest podatnikiem CIT, a podatnikami są jej wspólnicy.
Odrzucone argumenty
SCSp, jako alternatywny fundusz inwestycyjny (AFI) i podmiot transparentny podatkowo, mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej. • Przychody z SCSp powinny być zwolnione z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 ustawy o CIT. • Status podatkowy SCSp jest prawnie irrelewantny dla kwalifikacji jako 'podmiot o podobnym charakterze'.
Godne uwagi sformułowania
fundacja rodzinna może przystępować i uczestniczyć jedynie w tych spółkach, które są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. • przepisy przewidujące dla niektórych szczególnych podmiotów pewien przywilej, w tym dotyczące zwolnień podmiotowych, należy wykładać ściśle, a nie rozszerzająco. • brak jest podstaw do uznania, że spółka SCSp z siedzibą w Luksemburgu jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący sprawozdawca
Jacek Kaute
sędzia
Maciej Kurasz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, w szczególności w kontekście inwestycji w zagraniczne spółki transparentne podatkowo."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej konstrukcji prawnej (SCSp) i jej traktowania na gruncie polskiego prawa podatkowego w kontekście fundacji rodzinnej. Może być mniej bezpośrednio stosowalne do innych jurysdykcji lub typów spółek.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji fundacji rodzinnej i jej interakcji z zagranicznymi strukturami podatkowymi, co jest istotne dla planowania spadkowego i inwestycyjnego.
“Fundacja rodzinna kontra luksemburska spółka: czy transparentność podatkowa chroni przed CIT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.