III SA/Wa 2689/17Uchylenie odmowy wszczęcia postępowania interpretacyjnego 3
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka P. sp. z o.o. złożyła wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z opcjami na akcje i jednostkami restrykcyjnymi dla pracowników. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS), po uzyskaniu opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (SKAS) o uzasadnionym przypuszczeniu stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Op), odmówił wszczęcia postępowania w sprawie wniosku. Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, zarzucając organom naruszenie przepisów proceduralnych i materialnoprawnych, w tym zasady zaufania do organów podatkowych. WSA uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że DKIS nieprawidłowo zastosował art. 165a § 1 Op w związku z art. 14b § 5b Op, myląc odmowę wszczęcia postępowania z odmową wydania interpretacji. Podkreślono, że opinia SKAS nie jest wiążąca dla organu interpretacyjnego, a organ nie może rozszerzać zakresu postępowania interpretacyjnego na inne sprawy lub wnioski. Sąd uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie DKIS, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie, że odmowa wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji podatkowej na podstawie art. 165a Op jest nieprawidłowa, gdy organ powołuje się na przesłanki z art. 14b § 5b Op. Podkreślenie braku wiążącego charakteru opinii SKAS i ograniczeń zakresu postępowania interpretacyjnego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z odmową wszczęcia postępowania interpretacyjnego w kontekście przepisów o unikaniu opodatkowania.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ podatkowy może odmówić wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej, powołując się na uzasadnione przypuszczenie stosowania przepisów o przeciwdziałaniu unikaniu opodatkowania (art. 119a Op)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ nie może odmówić wszczęcia postępowania w takiej sytuacji. Może natomiast odmówić wydania interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14b § 5b Op. Odmowa wszczęcia postępowania i odmowa wydania interpretacji to różne instytucje prawne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że odmowa wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji indywidualnej na podstawie art. 165a § 1 Op jest nieprawidłowa, gdy organ powołuje się na przesłanki z art. 14b § 5b Op. Przepis ten stanowi podstawę do odmowy wydania interpretacji, a nie do odmowy wszczęcia postępowania. Postępowanie interpretacyjne jest już w toku, gdy organ bada treść wniosku pod kątem art. 119a Op.
Czy opinia Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (SKAS) wydana na podstawie art. 14b § 5c Op jest wiążąca dla Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) przy odmowie wydania interpretacji indywidualnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, opinia SKAS nie jest wiążąca dla DKIS. DKIS jest zobowiązany do samodzielnej oceny, czy istnieją podstawy do zastosowania art. 119a Op.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że opinia SKAS ma charakter opiniotwórczy i nie jest źródłem prawa. Organ interpretacyjny prowadzi postępowanie niezależnie i to na nim spoczywa ostateczna ocena, czy opisany stan faktyczny rodzi uzasadnione przypuszczenie zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Związanie się opinią SKAS naruszałoby zasadę praworządności i ograniczałoby kontrolę sądową.
Czy organ interpretacyjny może rozszerzać zakres postępowania interpretacyjnego na inne sprawy lub wnioski, analizując powiązane ze sobą czynności w celu ustalenia istnienia schematu unikania opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ interpretacyjny nie może działać jak organ stosujący klauzulę przeciwko unikaniu opodatkowania i rekonstruować schematu unikania opodatkowania w postępowaniu interpretacyjnym na podstawie innych wniosków. Zakres postępowania interpretacyjnego jest ograniczony do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że pojęcie 'czynności' w kontekście unikania opodatkowania (art. 119f Op) odnosi się do przepisów działu IIIa Op, a nie do interpretacji podatkowych. Organ interpretacyjny nie ma podstaw prawnych do tworzenia powiązań między różnymi sprawami i ustalania stanu faktycznego na podstawie okoliczności nieujawnionych we wniosku. Ochrona z interpretacji indywidualnej nie przysługuje, gdy jej przedmiot jest elementem czynności będących przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a Op.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (33)
Główne
Updop
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Op art. 14b § 5b
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 165a § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 119a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ppsa art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Updof
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
Updop art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Updop art. 15 § 4d
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Updop art. 15 § 4e
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Op art. 14b § 5c
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 119f § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 119c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 119b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 217 § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 127
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 236 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14b § 5a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14e § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14o
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14k
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14n
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14na § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ppsa art. 134
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 52 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 205 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej art. 223 § 1
Updof art. 45 § 4
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ podatkowy nieprawidłowo odmówił wszczęcia postępowania, zamiast odmówić wydania interpretacji. • Opinia SKAS nie jest wiążąca dla organu interpretacyjnego. • Organ interpretacyjny nie może rozszerzać zakresu postępowania na inne sprawy ani rekonstruować schematu unikania opodatkowania. • Uzasadnienie postanowień organów było wadliwe.
Godne uwagi sformułowania
Odmowa wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej a odmowa wydania interpretacji indywidualnej są zupełnie różnymi instytucjami prawnymi. • Opinia SKAS nie ma dla organu interpretacyjnego charakteru wiążącego. • Organ interpretacyjny nie może działać jak organ uprawniony do stosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, ustalając stan faktyczny sprawy interpretacyjnej tak jakby to była sprawa wymiaru podatku w oparciu o art. 119a Op.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodnicząca
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Tomasz Sałek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie, że odmowa wszczęcia postępowania w sprawie interpretacji podatkowej na podstawie art. 165a Op jest nieprawidłowa, gdy organ powołuje się na przesłanki z art. 14b § 5b Op. Podkreślenie braku wiążącego charakteru opinii SKAS i ograniczeń zakresu postępowania interpretacyjnego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji proceduralnej związanej z odmową wszczęcia postępowania interpretacyjnego w kontekście przepisów o unikaniu opodatkowania.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii proceduralnych w prawie podatkowym, w szczególności relacji między interpretacją indywidualną a klauzulą przeciwko unikaniu opodatkowania oraz roli opinii SKAS. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Sąd: Organy podatkowe nie mogą blokować interpretacji, powołując się na unikanie opodatkowania w sposób proceduralnie wadliwy.”
Dane finansowe
WPS: 357 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.