III SA/Wa 2679/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka S. sp. z o.o. wniosła o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych, pytając o definicję 'ogólnego czasu pracy' na potrzeby ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ust. 3 u.p.d.o.p.). Spółka stała na stanowisku, że 'ogólny czas pracy' to czas faktycznie przepracowany, nieobejmujący urlopów czy zwolnień lekarskich. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, interpretując 'ogólny czas pracy' jako czas nominalny, zgodny z przepisami prawa pracy, który obejmuje również okresy usprawiedliwionej nieobecności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, odwołując się do utrwalonego orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, podzielił stanowisko organu podatkowego. Sąd uznał, że pojęcie 'ogólnego czasu pracy' użyte w przepisach podatkowych nawiązuje do nominalnego wymiaru pracy, a nie tylko do faktycznie przepracowanego czasu, co wyklucza możliwość dzielenia przez zero w przypadku braku faktycznie przepracowanego czasu. W związku z tym, sąd oddalił skargę spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'ogólnego czasu pracy' dla celów ulgi na innowacyjnych pracowników, w tym uwzględnianie okresów usprawiedliwionej nieobecności.
Orzeczenie dotyczy specyficznego kontekstu ulgi B+R i interpretacji przepisów podatkowych. Może być stosowane analogicznie do innych przepisów wymagających określenia proporcji zaangażowania w stosunku do 'ogólnego czasu pracy'.
Zagadnienia prawne (1)
Jak należy interpretować pojęcie 'ogólnego czasu pracy' na potrzeby stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników (art. 18db ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.), w szczególności czy obejmuje ono okresy usprawiedliwionej nieobecności pracownika (np. urlop, zwolnienie lekarskie)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'ogólnego czasu pracy' na potrzeby stosowania ulgi na innowacyjnych pracowników należy rozumieć jako nominalny czas pracy, zgodny z przepisami prawa pracy, który obejmuje również okresy usprawiedliwionej nieobecności pracownika, a nie tylko czas faktycznie przepracowany.
Uzasadnienie
Sąd, opierając się na orzecznictwie NSA, uznał, że pojęcie 'ogólnego czasu pracy' użyte w przepisach podatkowych nawiązuje do nominalnego wymiaru pracy, a nie tylko do faktycznie przepracowanego czasu. Podkreślono, że użycie przez ustawodawcę terminu 'ogólny czas pracy' zamiast 'czas pracy' (zdefiniowanego w k.p.) wskazuje na szersze rozumienie tego pojęcia, obejmujące również okresy, gdy pracownik pozostaje do dyspozycji pracodawcy, nawet jeśli nie wykonuje pracy.
Przepisy (23)
Główne
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 i ust. 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18db § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 31a-31c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 32
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 1 i 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.a.p.p.
Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych
k.p. art. 128 § § 1
Ustawa o prawie pracy
k.p. art. 80
Ustawa o prawie pracy
k.p. art. 188
Ustawa o prawie pracy
k.p. art. 81
Ustawa o prawie pracy
k.p. art. 92
Ustawa o prawie pracy
p.u.s.a.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a.
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.f. art. 26e § ust. 2 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Interpretacja pojęcia 'ogólnego czasu pracy' jako czasu nominalnego, obejmującego również okresy usprawiedliwionej nieobecności, zgodna z orzecznictwem NSA.
Odrzucone argumenty
Stanowisko spółki, że 'ogólny czas pracy' oznacza jedynie czas faktycznie przepracowany, nieobejmujący urlopów czy zwolnień lekarskich.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w pełni podziela pogląd wyrażony w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 lutego 2023 r., sygn. akt II FSK 1537/20. • Można dowodzić, że sformułowanie z przepisu podatkowego nawiązuje właśnie do tego ogólnego wymiaru pracy, rozumianego jako nominalny czas pracy, czyli liczę godzin, którą pracownik powinien przepracować w skali przyjętego przez pracodawcę okresu rozliczeniowego. • W przypadku uznania, tak jak postuluje Spółka, że chodzi o faktycznie przepracowany czas pracy, w dzielniku (mianowniku) tej proporcji mogłaby pojawić się wartość 'zero'. Zero nie może być nigdy dzielnikiem, ponieważ takie działanie nie ma sensu liczbowego i jest niewykonalne.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Agnieszka Baran
sędzia
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'ogólnego czasu pracy' dla celów ulgi na innowacyjnych pracowników, w tym uwzględnianie okresów usprawiedliwionej nieobecności."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego kontekstu ulgi B+R i interpretacji przepisów podatkowych. Może być stosowane analogicznie do innych przepisów wymagających określenia proporcji zaangażowania w stosunku do 'ogólnego czasu pracy'.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej dla innowacyjnych firm i precyzyjnej interpretacji kluczowego pojęcia 'ogólnego czasu pracy', co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Czy urlop i zwolnienie lekarskie wliczają się do 'ogólnego czasu pracy' przy uldze na innowacje? Sąd wyjaśnia.”
Sektor
IT/technologie
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.