Orzeczenie · 2024-02-16

III SA/Wa 2488/23

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2024-02-16

NSApodatkoweWysokawsa

podatek akcyzowynabycie wewnątrzwspólnotowesamochód osobowynadpłatazwrot podatkurabatpodstawa opodatkowaniafaktura korygującaordynacja podatkowaustawa o podatku akcyzowym

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła wniosku spółki P. sp. z o.o. o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego. Spółka argumentowała, że po złożeniu deklaracji podatkowej otrzymała faktury korygujące od sprzedawcy, zmniejszające wartość samochodu z tytułu rabatu z polityki marżowej producenta, co spowodowało powstanie nadpłaty. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, odmówiły stwierdzenia nadpłaty, uznając, że rabaty posprzedażowe nie mogą obniżyć podstawy opodatkowania podatkiem akcyzowym, ponieważ ustawa o podatku akcyzowym nie zawiera przepisów pozwalających na korektę podstawy opodatkowania po powstaniu obowiązku podatkowego, w przeciwieństwie do ustawy o VAT. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji. Sąd uznał, że podstawa opodatkowania w podatku akcyzowym, zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym, to 'kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy', która powinna uwzględniać wszelkie rabaty umówione i przyznane, nawet jeśli zostały udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego. Sąd podkreślił, że akcyza jest podatkiem konsumpcyjnym i jednofazowym, a jej podstawa opodatkowania powinna odzwierciedlać rzeczywistą wartość transakcji. Sąd odrzucił argumentację organów o braku analogii do ustawy o VAT, wskazując na autonomię regulacji podatku akcyzowego. Sąd uznał również, że sposób przyznania rabatu (np. uzależnienie od spełnienia warunków marketingowych) nie wyklucza jego wpływu na podstawę opodatkowania, jeśli faktycznie obniża on cenę zakupu.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Uznanie, że rabaty posprzedażowe obniżają podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym od nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego, nawet jeśli zostały udzielone po powstaniu obowiązku podatkowego i nie są bezpośrednio związane z wartością samochodu.

Ograniczenia stosowania

Orzeczenie dotyczy specyfiki podatku akcyzowego i jego podstawy opodatkowania. Może wymagać analizy w kontekście konkretnych umów i warunków udzielania rabatów.

Zagadnienia prawne (2)

Czy rabaty posprzedażowe udzielone nabywcy samochodu osobowego po dniu powstania obowiązku podatkowego w podatku akcyzowym mogą obniżyć podstawę opodatkowania w tym podatku?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, rabaty posprzedażowe, które obniżają kwotę, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód osobowy, wpływają na podstawę opodatkowania podatkiem akcyzowym.

Uzasadnienie

Podstawa opodatkowania w podatku akcyzowym to ostateczna kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód, uwzględniająca wszelkie umówione rabaty, niezależnie od momentu ich przyznania. Ustawa o podatku akcyzowym nie wyklucza takiej możliwości, a jej autonomia regulacyjna względem ustawy o VAT pozwala na uwzględnienie rabatu.

Czy brak specyficznej regulacji w ustawie o podatku akcyzowym dotyczącej korekty podstawy opodatkowania w przypadku rabatów posprzedażowych, w przeciwieństwie do ustawy o VAT, oznacza niedopuszczalność takiej korekty?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, brak analogicznej regulacji jak w ustawie o VAT nie wyklucza możliwości obniżania podstawy opodatkowania w związku z udzieleniem rabatu cenowego w podatku akcyzowym.

Uzasadnienie

Autonomia regulacyjna podatku akcyzowego względem podatku od towarów i usług oznacza, że brak podobnego przepisu jak w ustawie o VAT nie jest równoznaczny z brakiem prawa do korekty podstawy opodatkowania WNT w wyniku otrzymania rabatu. Jednofazowość akcyzy nie wymaga takiej samej szczegółowości regulacji jak wielofazowy VAT.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Przepisy (8)

Główne

u.p.a. art. 104 § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku akcyzowym

Podstawą opodatkowania w przypadku nabycia wewnątrzwspólnotowego samochodu osobowego jest kwota, jaką podatnik jest obowiązany zapłacić za samochód, uwzględniająca wszelkie rabaty.

Pomocnicze

O.p. art. 72 § 1 pkt 1

Ordynacja podatkowa

Bezpodstawna odmowa stwierdzenia i zwrotu nadpłaty w podatku akcyzowym.

u.p.a. art. 104 § ust. 8 i nast.

Ustawa o podatku akcyzowym

Procedura rewizji podstawy opodatkowania w przypadku znaczącego odbiegania ceny od wartości rynkowej.

P.p.s.a. art. 145 § par 1 pkt 1 lit. a